1.4. Амортизация автотранспортных средств

Стоимость автотранспортных средств, как и других объектов основных средств, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования автотранспортного средства. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01).

Существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств.

1. Линейный способ - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка - годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Этот коэффициент устанавливается законодательством РФ. Начисление амортизации производится на остаточную стоимость объекта, определенную на начало каждого отчетного года.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - норма амортизации определяется исходя из предполагаемого объема продукции (работ) в натуральном выражении за весь срок полезного использования объекта. Размер начисляемой амортизации зависит от фактически выпущенного объема продукции (выполненных работ) в отчетном периоде. Амортизация начисляется на первоначальную стоимость объекта.

При начислении амортизации автотранспортного средства нужно соблюдать следующие правила:

- по однородной группе объектов основных средств можно применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору организации (помните о том, что этот выбор вы должны закрепить в учетной политике организации);

- выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу основных средств;

- срок полезного использования объекта следует определять при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету (в приказе руководителя предприятия);

- в течение отчетного года необходимо начислять амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

- амортизацию по каждому объекту надо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 "Основные средства";

- начинайте начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;

- не начисляйте амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект списан с баланса вашей организации;

- не начисляйте амортизацию по объектам, полностью самортизированным (если объект продолжают использовать в хозяйственной деятельности вашей организации, то он не списывается с баланса, а его остаточная стоимость равна нулю);

- не начисляйте амортизацию по объектам, переведенным решением руководителя на консервацию сроком более трех месяцев;

- не начисляйте амортизацию в период восстановления объекта (ремонт, реконструкция, модернизация), если этот период длится более 12 месяцев;

- начисление амортизации отражайте по кредиту балансового счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов.

Какой бы способ начисления амортизации ни выбрала ваша организация, для целей налогообложения вам придется начислять амортизацию в соответствии со статьей 259 НК РФ и по нормам, рассчитанным по Классификации основных средств. До 1 января 2002 года для целей налогообложения следовало начислять амортизацию по Единым нормам. Только исчисленная по этим нормам амортизация уменьшала налоговую базу при расчете налога от фактической прибыли.

Наиболее распространенными способами начисления амортизации в бухгалтерском учете по автотранспортным средствам являются первый и четвертый. Рассмотрим их применение на примерах.

Пример 13

ООО "Восход" приобрело для служебных целей легковой автомобиль ГАЗ 3110 ("Волга"). Первоначальная стоимость автомобиля составила 175 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию 22 января 2001 года. ООО "Восход" начисляло амортизацию по легковым автомобилям линейным способом. Причем срок службы автомобилей определялся в соответствии с Едиными нормами. ГАЗ 3110 относится к автомобилям среднего класса (шифр 50418), норма амортизации - 11,1 процента в год от первоначальной стоимости. Как мы видим, срок полезного использования автомобиля, установленный Едиными нормами, составляет девять лет (100 : 11,1).

Бухгалтер ООО "Восход" начал начислять амортизацию с февраля 2001 года. Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО "Восход" начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет 26 Кредит 02

- 1618,75 руб. ((175 000 руб. х 11,1%) : 12).

Для целей налогообложения в 2001 году в расходы включалась та же сумма амортизации.

С 1 января 2002 года ООО "Восток" для целей налогообложения должно определять амортизацию в соответствии с Классификацией основных средств. По этой классификации автомобили легковые относятся к 3-й амортизационной группе (срок службы от трех до пяти лет включительно).

В приказе по налоговой политике руководитель "Востока" определил срок службы легкового автомобиля для целей налогообложения - четыре года (48 месяцев). Остаточная стоимость ГАЗ 3110 по состоянию на 31 декабря 2001 г. в бухгалтерском учете составила 157 193,75 руб. (175 000 руб. - 1 618,75 руб. х 11 мес.). Бухгалтер рассчитал срок полезного использования автомобиля ГАЗ 3110 для налогового учета:

48 мес. - 11 мес. = 37 мес.

Ежемесячно в налоговом учете следует начислять амортизацию в размере 4 248,47 руб. (157 193,75 руб./37 мес.).

В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться по тем же нормам, что и до 1 января 2002 года. Поэтому суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут разными.

Пример 14

ЗАО "Северный ветер" имеет в своем составе вспомогательное производство - автотранспортное хозяйство. По грузовым автомобилям этого хозяйства амортизация начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему работ, то есть в зависимости от пробега автомобиля.

ЗАО "Северный ветер" начисляет амортизацию в бухгалтерском учете по Единым нормам. 9 апреля 2001 года ЗАО "Северный ветер" ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль ГАЗ 3307 грузоподъемностью 4,5 т. с ресурсом пробега до капитального ремонта 200 тыс.км.

Шифр этого автомобиля по Единым нормам - 50402, норма амортизации составляет 0,37 процента от стоимости машины на 1000 км пробега. Первоначальная стоимость автомобиля составила 200 000 руб.

Автомобиль начал работать с 9 апреля, пробег за апрель составил 1400 км, за май - 2700 км, за июнь - 3100 км.

Амортизация автомобиля в зависимости от пробега рассчитывается по формуле:

А = С х 0,37% х (П/1000 км), где

А - сумма начисленной амортизации за месяц;

С - первоначальная стоимость автомобиля, учтенная на балансовом счете 01 "Основные средства";

П - пробег автомобиля за месяц в км.

Бухгалтер ЗАО "Северный ветер" начал начислять амортизацию с мая 2001 года. При этом необходимо будет учесть пробег за апрель и за май - 4100 км (1400 + 2700). Сумма амортизации составит 3034 руб. (200 000 руб. х 0,37% х 4100/1000 км). Бухгалтерская проводка по начислению амортизации за май будет следующей:

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 3034 руб.

Сумма амортизации за июнь составит 2294 руб. (200 000 руб. х 0,37% х 3100/1000 км). В июне бухгалтер ЗАО "Северный ветер" сделает такую проводку по начислению амортизации автомобиля:

Дебет 23 Кредит 02

- 2294 руб.

До 1 января 2002 года для целей налогообложения в расходы включались те же суммы амортизации, что и в бухгалтерском учете.

По Классификации основных средств грузовые автомобили отнесены к четвертой группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). В налоговой политике на 2002 год руководитель ЗАО "Северный ветер" определил срок полезного использования грузовых автомобилей типа ГАЗ 3307 - 72 месяца. Остаточная стоимость этого автомобиля на 31 декабря 2002 г., по данным бухгалтерского учета, составила 176 654 руб. Срок полезного использования автомобиля для налогового учета:

72 мес. - 9 мес. = 65 мес.

Ежемесячная амортизация в налоговом учете составит 2717, 75 руб. (176 654 руб. : 65 мес.). В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться так же, как и в 2001 году (по Единым нормам в зависимости от пробега).