1.6.8. Налогообложение операций по выбытию автомобиля

Согласно статье 268 НК РФ, выручка от реализации основного средства включается в состав доходов для целей налогообложения. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль указанные доходы уменьшаются на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, связанные с продажей.

Пример 36

Автомобиль продан за 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб. Определим доход для включения в налоговую базу по налогу на прибыль:

180 000 руб. - 30 000 руб. = 150 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля на дату продажи составляла 160 000 руб., а сумма начисленного износа - 20 000 руб. Таким образом, в расходы для целей налогообложения следует включить остаточную стоимость автомобиля в размере 140 000 руб. (160 000 - 20 000).

Расходы организации по снятию с учета проданного автомобиля составили 500 руб. Эти расходы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Определим налоговую базу по налогу на прибыль в отношении операции по продаже автомобиля:

150 000 руб. - 140 000 руб. - 500 руб. = 9500 руб.

Если сумма расходов по продаже автомобиля больше, чем его продажная цена, то разница признается убытком организации. Но в состав расходов для целей налогообложения этот убыток включается не сразу, а равными долями в течение установленного срока.

Этот срок рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного основного средства и сроком его эксплуатации до момента реализации. Срок полезного использования определяют по Классификации основных средств.

Пример 37

Автомобиль был продан за 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 55 000 руб., расходы по снятию с учета автомобиля - 500 руб. Таким образом, от реализации автомобиля получен убыток: 50 000 руб. - 55 000 руб. - 500 руб. = - 5500 руб.

Срок полезного использования автомобиля для целей налогообложения определен в 48 месяцев. Фактический срок службы автомобиля составил 28 месяцев. Определим срок, в течение которого можно будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на убыток, полученный от продажи автомобиля:

48 мес. - 28 мес. = 20 мес.

Теперь определим сумму, на которую ежемесячно можно уменьшать налоговую базу по прибыли:

5500 руб. : 20 мес. = 275 руб.

Предположим, что автомобиль был продан 1 марта 2003 года. Налоговую базу по прибыли за I квартал 2003 года можно будет уменьшить на 275 руб., за 6 месяцев 2003 года - на 1100 руб. (275 руб. + 275 руб. х 3 мес.) и т.д., пока не будет списана вся сумма убытка (5500 руб.).

Если организация продала автомобиль, по которому начислялась амортизация по пониженным нормам, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится (п.11 ст.259 НК РФ).

Пример 38

Организация продала собственный автомобиль за 60 000 руб. без учета НДС (продажная стоимость с НДС составила 72 000 руб.).

Первоначальная стоимость этого автомобиля составляет 140 000 руб. По Классификации основных средств автомобиль был отнесен к третьей амортизационной группе. В учетной политике для целей налогообложения установлен срок полезного использования автомобиля - 50 месяцев. Автомобиль эксплуатировался организацией до продажи в течение 36 месяцев.

Определим налоговую базу по продаже автомобиля при применении разных норм амортизации (обычной и пониженной).

Вариант 1

Метод амортизации автомобиля - линейный.

Норма амортизации:

К = (1 : 50 мес.) х 100% = 2%.

Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации автомобиля:

140 000 руб. х 2% х 36 мес. = 100 800 руб.

Остаточная стоимость на момент продажи автомобиля:

140 000 руб. - 100 800 руб. = 39 200 руб.

Налоговая база:

60 000 руб. - 39 200 руб. = 20 800 руб.

Вариант 2

Метод амортизации автомобиля - линейный.

Организация применяет пониженные нормы амортизации с коэффициентом 0,8. Норма амортизации:

К = (1 : 50 мес.) х 100% х 0,8 = 1,6%.

Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации автомобиля:

140 000 руб. х 1,6% х 36 мес. = 80 640 руб.

Остаточная стоимость на момент продажи автомобиля:

140 000 руб. - 80 640 руб. = 59 360 руб.

Налоговая база:

60 000 руб. - 59 360 руб. = 640 руб.

Согласно статье 265 НК РФ, в расходы для целей налогообложения включают расходы, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств. К этим расходам также относятся суммы недоначисленной амортизации. При этом имеется в виду амортизация, начисленная в налоговом учете. При определении налоговой базы по прибыли указанные расходы следует включать в состав внереализационных расходов.

Расходы (в том числе остаточная стоимость), связанные с безвозмездной передачей основного средства, не учитываются для целей налогообложения, то есть не уменьшают налоговую базу по прибыли (ст.270 НК РФ).