1.7.4. Ремонт автотранспортных средств

Согласно ПБУ 6/01, посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств. Ремонтные работы организации проводят в целях систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включают в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации оборудования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся к затратам капитального характера.

При капитальном ремонте транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, восстановление или замена всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование, испытание. В результате модернизации происходит улучшение нормативных показателей функционирования транспортного средства (срок полезного использования, мощность и другие технические характеристики). Например, расходы по замене двигателя автомобиля на более мощный носят капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.

Проведение всех видов ремонтов требует соблюдения определенных правил документального оформления:

1. До начала отчетного года на предприятии составляется план технического обслуживания и ремонта подвижного состава.

2. На каждый ремонтируемый автомобиль специальная комиссия, созданная на предприятии, составляет акт технического осмотра и дефектную ведомость. В этих документах указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей. Формы актов и дефектной ведомости предприятие разрабатывает самостоятельно. В приложении 9 приведена возможная форма дефектной ведомости, в приложениях 10 и 11 - формы актов технического состояния автомобиля и аккумулятора.

3. На основании дефектной ведомости составляется смета на проведение ремонта. Смету может составить соответствующая техническая служба предприятия или сторонняя специализированная организация.

4. Дефектную ведомость и смету утверждает руководитель предприятия.

5. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то инженерно-техническая служба предприятия (например, отдел главного механика, отдел капитальных ремонтов и т.п.) выписывает наряды-заказы по данным дефектной ведомости. Первый экземпляр наряда-заказа передается ремонтному цеху, второй - в бухгалтерию, третий остается в инженерно-технической службе для контроля над сроками выполнения ремонтных работ.

6. Бухгалтерия ведет аналитический учет по наряду-заказу.

7. По дефектной ведомости и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей.

8. Передача автомобиля в ремонт, как в ремонтный цех предприятия, так и сторонней организации, производится на основании акта. Акт подписывают сдающая и принимающая стороны. Если ремонт производит сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по одному для каждой стороны).

9. По окончании капитального ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3 (приложение 4). При производстве ремонтных работ сторонней организацией акт по форме N ОС-3 также составляется в двух экземплярах.

10. Получив акт формы N ОС-3, бухгалтер делает запись в инвентарной карточке автотранспортного средства (форма N ОС-6) о произведенных работах.

Бухгалтерский учет ремонтных работ зависит от следующих факторов:

1) метода отражения затрат на проведение ремонтов в бухгалтерском учете:

- создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения;

- отражение расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (выбранный организацией метод закрепляется в его учетной политике);

2) способа осуществления ремонта (подрядный или хозяйственный).

При создании резерва на ремонт основных средств бухгалтер ежемесячно делает проводку:

Дебет 20 (23, 25, 44) Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- на размер ежемесячных отчислений в резерв.

Размер этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных предприятием. В свою очередь, нормативы определяются на основании сметных расчетов на проведение ремонтов.

Фактические затраты на проведение ремонтов хозяйственным способом предварительно учитываются на балансовом счете 23 "Вспомогательное производство", а затем покрываются за счет резерва на ремонт основных средств:

Дебет 96 Кредит 23

- списаны расходы на ремонт за счет резерва (по мере выполнения ремонтных работ).

В случае проведения ремонта подрядным способом фактические расходы на ремонт списываются в дебет счета 96 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Правильность образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту балансового счета 96. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть только в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример 53

Для проведения ремонтов автотранспортных средств АО "Металлург" создает резерв предстоящих расходов.

На основании плана текущих и капитальных ремонтов, дефектных ведомостей и сметных расчетов определена сумма расходов на проведение ремонтов в 2002 году. Эта сумма составила 96 000 руб. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Ремонт автотранспортных средств осуществляет ремонтный цех АО "Металлург". В мае 2002 года расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов составили 12 000 руб.

В бухгалтерском учете АО "Металлург" в мае 2002 года сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 96

- 8000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)

- 12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта автомобилей ремонтным цехом предприятия;

Дебет 96 Кредит 23

- 12 000 руб. - списаны расходы ремонтного цеха.

Аналогичные проводки делаются ежемесячно. Сумма первой проводки не меняется. Суммы второй и третьей проводок зависят от размера фактически произведенных расходов.

Всего фактические расходы на проведение ремонтов автотранспортных средств в АО "Металлург" в 2002 году составили 92 000 руб. Излишне зарезервированная сумма в размере 4000 руб. (96 000 - 92 000) сторнирована 31 декабря 2002 года.

Бухгалтерские записи в суммированном виде за год по АО "Металлург":

Дебет 20 Кредит 96

- 96 000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69, 76, ...)

- 92 000 руб. - фактические расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов автомобилей;

Дебет 96 Кредит 23

- 92 000 руб. - списаны фактические расходы ремонтного цеха;

Дебет 20 Кредит 96

- 4000 руб.- сторнирована излишне начисленная сумма резерва.

При списании расходов на ремонт автомобилей непосредственно на себестоимость бухгалтер делает следующие проводки.

При выполнении работ хозспособом

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, 76, ...)

- отражены расходы на проведение ремонта.

Обратите внимание на то, что в соответствии с принятым порядком учет затрат по всем видам ремонтов ведется организацией на счете 23 "Вспомогательные производства" в разрезе прямых и косвенных расходов.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 23

- списаны на себестоимость расходы по проведению ремонта.

При выполнении ремонта подрядным способом

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60

- отражена стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60

- НДС, предъявленный на стоимость выполненных ремонтных работ.

Пример 54

Торговая фирма "Океан" заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем на проведение капитального ремонта автомобиля-фургона. Автомобиль используется для развоза товара по торговым точкам. Стоимость ремонта составила 9600 руб., в том числе НДС (1600 руб.).

Бухгалтер торговой фирмы "Океан" сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 8000 руб. - отражена задолженность торговой фирмы за выполненный предпринимателем ремонт (проводка сделана на основании акта приемки-сдачи отремонтированного объекта формы N ОС-3);

Дебет 19-3 Кредит 60

- 1600 руб. - отражен НДС по выполненному ремонту (проводка сделана на основании счета-фактуры, предъявленного предпринимателем);

Дебет 60 Кредит 50

- 9600 руб. - отражена выплата дохода предпринимателю (проводка сделана на основании расходного кассового ордера);

Дебет 68 Кредит 19-3

- 1600 руб. - налоговый вычет НДС по выполненному и оплаченному ремонту (основание: расходный кассовый ордер и счет-фактура, в которых отдельной строкой выделена сумма НДС).

Балансовый счет 97 "Расходы будущих периодов" используется для отражения расходов на ремонт автотранспортных средств в случаях, когда ремонт производится неравномерно в течение года, а организация не создает соответствующего резерва. Учтенные на счете 97 расходы затем списываются в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44.

Порядок списания расходов будущих периодов в течение срока, к которому они относятся, устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.). Срок списания также регулируется организацией.

Бухгалтерские записи по учету затрат на проведение ремонта с использованием балансового счета 97 будут следующими:

ремонт, выполненный собственными силами (хозспособ)

Дебет 23 Кредит 10

- списаны материалы на ремонт автомобиля (запасные части, смазочные материалы, масла, обтирочный материал, топливо и т.п.);

Дебет 23 Кредит 70

- начислена оплата труда работникам, занятым ремонтом автомобилей;

Дебет 23 Кредит 69

- отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Дебет 23 Кредит 76

- отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту автомобилей;

Дебет 97 Кредит 23

- списаны суммы затрат по законченному ремонту автомобилей;

ремонт, выполненный подрядным способом

Дебет 97 Кредит 60

- отнесены затраты по ремонту автомобилей на расходы будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60

- принята к учету сумма НДС, уплаченная подрядчику;

Дебет 60 Кредит 51 (50)

- оплачен счет подрядчика;

Дебет 68 Кредит 19-3

- налоговый вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам в той части, которая списана на себестоимость продукции (работ, услуг).