1.7.7. Страхование автотранспортного средства

Владение автотранспортным средством связано с определенными рисками: ДТП, угон, повреждение на автостоянке и т.п. Поэтому организации - владельцы автомобилей - заключают договоры страхования как имущества, так и гражданской ответственности.

Страхование имущества (автотранспортных средств) обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового автомобиля взамен утраченного или восстановлением поврежденного автомобиля.

Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств позволяет организации избежать дополнительных затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам. Названные виды страхования относятся к имущественному страхованию.

Отношения в области страхования регламентируются главой 48 ГК РФ и Законом РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Страхование осуществляется на основании договоров страхования, заключаемых юридическим лицом со страховой организацией (страховщиком).

Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию. Договор должен быть заключен в письменной форме путем составления одного документа или вручением страховщиком страхователю страхового свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное.

По договору имущественного страхования страхователь должен уплатить страховщику обусловленную договором плату (страховую премию). В свою очередь страховщик обязуется при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить причиненные убытки. Это могут быть убытки в застрахованном имуществе или убытки, связанные с другими имущественными интересами страхователя.

Выплата страхового возмещения производится непосредственно страхователю или лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю). Размер страхового возмещения не может превышать страховую сумму по договору. Страховая сумма - это сумма ответственности страховщика, обусловленная договором страхования.

Существенные условия договора имущественного страхования следующие (ст.942 ГК РФ):

1) об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;

2) о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

В бухгалтерском учете суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям по договорам страхования, отражаются по кредиту балансового счета 76 субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Если страхователь уплачивает страховую премию единовременно на весь период действия договора, то начисление страхового платежа следует отразить проводкой:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76-1,

- а затем равномерно списывать с балансового счета 97 на счета учета затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 97.

Следует обратить внимание на то, что начисление сумм страховых платежей и включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) производится только после вступления договора страхования в силу.

Перечисление страховых премий страховой организации отражается проводкой:

Дебет 76-1 Кредит 51.

Отражение в учете суммы страхового возмещения, которую организация должна получить от страховой компании, зависит от вида причиненного ущерба:

1. При утрате (порче, хищении) автомобиля производится запись по дебету балансового счета 76 субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции с балансовым счетом 01 субсчет "Выбытие основных средств". Таким образом, автомобиль списывается по его остаточной стоимости.

2. При повреждении автомобиля, которое устраняется проведением восстановительного ремонта, следует сделать проводки:

Дебет 76-1 Кредит 23

- на сумму ремонта, произведенного ремонтным цехом предприятия;

Дебет 76-1 Кредит 20

- на сумму ремонта, произведенного работниками предприятия, не имеющего вспомогательного производства (ремонтной службы);

Дебет 76-1 Кредит 60

- на стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией.

3. При возмещении организацией-страхователем вреда, причиненного ею другим физическим и юридическим лицам в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, производится запись по дебету счета 76 субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы страхового возмещения, полученные организацией-страхователем от страховой компании, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту балансового счета 76 субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки, что отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 76-1

- отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации-страхователя, то полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации:

Дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Пример 61.

ООО "Автомобилист" после приобретения транспортного средства застраховало его на сумму первоначальной стоимости, которая составила 250 000 руб. Срок действия договора - один год. Страховой взнос определен в размере 10 процентов от страховой суммы.

В течение срока страхования произошел страховой случай - ДТП, в результате которого автомобиль не подлежит восстановлению. Страховая компания признала страховой случай и выплатила страховое возмещение в размере 250 000 руб.

Амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля, составила 15 000 руб. После ликвидации автомобиля были оприходованы пригодные к использованию запасные части на сумму 10 000 руб. по рыночной стоимости.

Бухгалтер ООО "Автомобилист" отразит данную ситуацию следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 76-1

- 25 000 руб. - отражено начисление страхового взноса по договору страхования;

Дебет 76-1 Кредит 51

- 25 000 руб. - перечислен страховой взнос страховой организации;

Дебет 20 Кредит 97

- 2083,33 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - ежемесячно сумма страховой премии списывается на себестоимость в размере, приходящемся на отчетный месяц;

Дебет 01 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 250 000 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате ДТП;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 15 000 руб. - списана начисленная амортизация по автомобилю.

Необходимо обратить внимание на то, что списать автомобиль, пришедший в негодность в результате ДТП, можно на основании инвентаризационной описи основных средств и акта на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а.

Дебет 10-5 Кредит 76-1

- 10 000 руб. - оприходованы запасные части, пригодные к использованию на основании приходного ордера по форме N М-4 (отражается на расчетах со страховой организацией как сумма, уменьшающая размер понесенного ущерба);

Дебет 76-1 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 235 000 руб. - отражена остаточная стоимость автомобиля (отражается на расчетах со страховой организацией в составе суммы понесенного ущерба);

Дебет 76-1 Кредит 99 ("Чрезвычайные доходы")

- 25 000 руб. (250 000 + 10 000 - 235 000) - отражена сумма превышения страхового возмещения над суммой понесенного ущерба;

Дебет 51 Кредит 76-1

- 250 000 руб. - получено страховое возмещение от страховой организации.

Пример 62

В результате ДТП поврежден застрахованный автомобиль, принадлежащий ООО "Автомобилист". Страховщик (страховая компания) перечислила организации-страхователю (ООО "Автомобилист") страховое возмещение в размере 25 000 рублей. Автомобиль был отремонтирован в ремонтном цехе ООО "Автомобилист". Стоимость ремонта составила 36 000 рублей.

Бухгалтерские проводки в учете ООО "Автомобилист":

Дебет 76-1 Кредит 23

- 36 000 руб. - затраты ремонтного цеха по ремонту поврежденного застрахованного автомобиля отражены как потери от страхового случая;

Дебет 51 Кредит 76-1

- 25 000 руб. - получено страховое возмещение;

Дебет 99 "Чрезвычайные расходы" Кредит 76-1

- 11 000 руб. - включены в состав чрезвычайных расходов убытки от ДТП, не компенсируемые страховщиком.

Пример 63

Изменим условия примера 62. Предположим, что автомобиль был отремонтирован сторонней организаций ООО "Автосервис" и стоимость ремонта составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). В таком случае в учете ООО "Автомобилист" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76-1 Кредит 60

- 30 000 руб. - отражена стоимость выполненных ремонтных работ на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - отражен НДС, предъявленный предприятием ООО "Автосервис" в счете-фактуре;

Дебет 76-1 Кредит 19

- 6000 руб. - сумма предъявленного НДС включена в сумму потерь от страхового случая;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 000 руб. - оплачены работы по ремонту автомобиля по счету ООО "Автосервис";

Дебет 51 Кредит 76-1

- 25 000 руб. - получено страховое возмещение;

Дебет 99 "Чрезвычайные расходы" Кредит 76-1

- 11 000 руб. - включены в состав чрезвычайных расходов убытки от ДТП, не компенсируемые страховщиком.

Пример 64

В результате страхового случая поврежден автомобиль, принадлежащий ЗАО "Северный ветер". Согласованная сумма страхового возмещения составляет 18 000 руб. Условиями договора страхования предусмотрена замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме, то есть страховая компания осуществляет ремонт автомобиля за счет причитающегося страхового возмещения.

Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете ЗАО "Северный ветер" отражена следующими записями:

Дебет 76-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражена по дебету сумма страхового возмещения, а по кредиту - задолженность за ремонт, производимый сторонней организацией (страховой компанией). Основанием для данной проводки являются страховой акт и договор страхования;

Дебет 60 Кредит 76-1

- 18 000 руб. - отражен зачет суммы страхового возмещения стоимостью произведенного страховщиком ремонта. Основанием для данной проводки является акт приемки-сдачи выполненных работ.

На практике встречаются ситуации, когда организация-страхователь получает страховое возмещение за похищенный автомобиль, а затем находит этот автомобиль. Такие случаи должны быть оговорены в договоре страхования: страхователь обязан либо передать найденный автомобиль в собственность страховой организации, либо вернуть страховое возмещение.

Пример 65

У ООО "Меркурий" в марте был похищен застрахованный легковой автомобиль. Автомобиль был приобретен до 1 января 2001 года. Первоначальная стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляла 90 000 руб. Начисленная амортизация составила 33 000 руб. Страховая компания перечислила страховое возмещение согласно условиям договора в размере 50 000 руб.

В мае автомобиль был найден в том же состоянии, в котором он находился до хищения. По договоренности сторон ООО "Меркурий" приходует найденный автомобиль и возвращает страховой компании полученное страховое возмещение.

В учете ООО "Меркурий" сделаны следующие проводки:

1) в марте

Дебет 01 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 90 000 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате хищения (на основании инвентаризационной ведомости и акта на списание по форме N ОС-4а);

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 33 000 руб. - списана начисленная амортизация по автомобилю;

Дебет 76-1 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 57 000 руб. - отражены реальные потери от наступления страхового случая;

Дебет 51 Кредит 76-1

- 50 000 руб. - получены денежные средства от страховой компании в размере страхового возмещения, предусмотренного договором страхования;

Дебет 99 "Чрезвычайные расходы" Кредит 76-1

- 7000 руб. (57 000 - 50 000) - отражены убытки, не компенсируемые страховой компанией;

2) в мае

Дебет 01 Кредит 76-1

- 50 000 руб. - восстановлена остаточная стоимость автомобиля, найденного после хищения, в части страхового возмещения;

Дебет 01 Кредит 99 "Чрезвычайные доходы"

- 7000 руб. - восстановлена остаточная стоимость автомобиля, найденного после хищения, в части не компенсируемых страховой компанией потерь;

Дебет 01 Кредит 02

- 33 000 руб. - восстановлена амортизация, ранее начисленная по автомобилю;

Дебет 76-1 Кредит 51

- 50 000 руб. - возвращена страховой компании сумма страхового возмещения.

Рассмотрим на примере ситуацию, связанную с продажей застрахованного автомобиля.

Пример 66

В январе торговое предприятие ООО "Меркурий" оплатило страховой компании годовую стоимость страховки грузового автомобиля за 2002 год в размере 8400 руб. В мае этот автомобиль был продан за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 180 000 руб., сумма начисленной амортизации - 105 000 руб. Расходы по снятию с учета автомобиля в ГИБДД составили 200 руб. НДС, уплаченный при покупке автомобиля, возмещен из бюджета полностью.

Бухгалтерские проводки в учете ООО "Меркурий":

1) в январе

Дебет 76-1 Кредит 51

- 8400 руб. - оплачена страховка автомобиля;

Дебет 97 Кредит 76-1

- 8400 руб. - расходы по страхованию отражены в составе расходов будущих периодов;

2) ежемесячно в течение января-апреля

Дебет 44 Кредит 97

- 700 руб. (8400 руб. : 12 мес.) - расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в издержки обращения;

3) в мае

Дебет 62 Кредит 91-1

- 120 000 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Дебет 91-1 Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен НДС по продаже автомобиля;

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 180 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 105 000 руб. - списана амортизация, начисленная за время эксплуатации проданного автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 75 000 руб. (180 000 - 105 000) - в составе операционных расходов отражена остаточная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 97

- 5600 руб. (8400 руб. - (700 руб. х 4 мес.)) - в составе операционных расходов отражена не списанная на издержки обращения сумма страховых платежей;

Дебет 91-2 Кредит 71 (51)

- 200 руб. - в составе операционных расходов отражены затраты по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - покупатель оплатил автомобиль, перечислив денежные средства на расчетный счет ООО "Меркурий".

Прибыль от продажи автомобиля составит 19 200 руб. (120 000 - 20 000 - 75 000 - 5600 - 200). Если в мае других операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов, у ООО "Меркурий" не было, то 31 мая бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 19 200 руб. - в составе прибыли за май отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.