1.1. Активы, относимые к основным средствам

Бухгалтерский учет

Активы являются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия:

а) активы используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) активы используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) активы способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Налоговый учет

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Для отнесения имущества к основным средствам необходимо выполнять общее условие, установленное для амортизируемого имущества. То есть имущество должно:

- находиться у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

- использоваться для извлечения дохода;

- иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 рублей.

Статьи 256, 257 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Основные средства и нематериальные активы в НК РФ составляют общее понятие - амортизируемое имущество. Если имущество служит 12 или менее месяцев или стоит не более 10 000 рублей, то к амортизируемому оно не относится, а сразу включается в материальные расходы при отпуске в эксплуатацию (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Помимо информации, содержащейся в первичных документах бухгалтерского учета, статья 323 НК РФ требует организовать аналитический налоговый учет амортизируемого имущества, содержащий информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам;

- о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества. В частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества;

- дате расконсервации имущества и дате окончания договора безвозмездного пользования.