1.5. Ремонт основных средств

Бухгалтерский учет

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы того периода, к которому они относятся.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы, в частности, резерв на ремонт основных средств.

Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета

и отчетности в Российской Федерации

Налоговый учет

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Статьи 260, 324 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

В аналитическом налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех понесенных расходов. В них включаются стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами, а также затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами (ст.324 НК РФ).

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в налоговом учете появилась возможность создавать ремонтный фонд (подробнее см. табл. "Резервы").

Установленные НК РФ правила учета затрат на ремонт применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено иное (ст.260 НК РФ). Напомним, что если в договоре аренды не прописано, за чей счет проводится ремонт, то следует руководствоваться статьей 616 Гражданского кодекса РФ: капитальный ремонт ведется за счет арендодателя, а текущий - за счет арендатора.