1.6. Выбытие основных средств

Бухгалтерский учет

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Финансовый результат от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств включается в состав операционных доходов или расходов в периоде, к которому он относится.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Налоговый учет

Реализация основных средств

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Финансовый результат от реализации основного средства = Выручка - Первоначальная (восстановительная) стоимость + Начисленная амортизация - Расходы, непосредственно связанные с такой реализацией (хранение, обслуживание и транспортировка реализуемого имущества).

Прибыль от реализации объекта основных средств включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.

Убыток относится к прочим расходам налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Ликвидация основных средств

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы относятся в целях налогообложения к внереализационным.

Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств включается во внереализационные доходы. Дата возникновения дохода - дата составления акта ликвидации, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Статьи 268, 323, 250, 271 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Для целей налогового учета убыток от реализации основных средств отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В первой редакции НК РФ для подобных расходов использовалось понятие "расходы будущих периодов". В новой редакции Кодекса это понятие не встречается. Но это не отразилось на порядке включения убытка от реализации основных средств в налогооблагаемую базу.