2.4. Выбытие нематериальных активов

Бухгалтерский учет

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм (то есть с использованием счета 05), то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"

Налоговый учет

НК РФ устанавливает единый порядок налогообложения операций по реализации амортизируемого имущества: основных средств и нематериальных активов.

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Финансовый результат от реализации нематериального актива = Выручка - Первоначальная стоимость + Начисленная амортизация - Расходы, непосредственно связанные с реализацией нематериальных активов.

Прибыль от реализации объекта нематериальных активов подлежит включению в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Статьи 268, 323 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Выбытие нематериальных активов в налоговом учете во многом схоже с выбытием основных средств. Однако в новой редакции НК РФ появилась возможность включать во внереализационные расходы сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемым основным средствам, чего нельзя сделать при ликвидации нематериальных активов. То есть при списании нематериальных активов, не связанном с их реализацией, сумма недоначисленной амортизации налогооблагаемую прибыль не уменьшает.