2.2. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов

Бухгалтерский учет

Приобретенные нематериальные активы - сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы, созданные самой организацией, - сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), - рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"

Налоговый учет

Приобретенные нематериальные активы - сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Нематериальные активы, созданные самой организацией, - сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 257 НК РФ

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу главы 25.

Статья 322 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

НК РФ не содержит положений, регламентирующих формирование первоначальной стоимости нематериальных активов, которые получены безвозмездно и внесены в уставный капитал. То есть стоимость такого имущества в налоговом учете равна нулю. И если в новой редакции НК РФ проблему формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, решили, то в отношении нематериальных активов изменений не внесено.