2.3. Амортизация нематериальных активов

Бухгалтерский учет

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономическую выгоду (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются одним из способов:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (то есть с использованием счетов 04 и 05);

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (только счет 04).

Один из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"

Налоговый учет

Не подлежат амортизации следующие нематериальные активы:

- принадлежащие бюджетным организациям;

- полученные некоммерческими организациями в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности;

- приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Кроме того, не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого не учитывалась при определении налоговой базы (а также в случае, если были получены денежные средства и на них организация приобрела имущество):

- имущество, полученное безвозмездно (в соответствии с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ);

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

- имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- имущество, безвозмездно полученное в соответствии с международными договорами или законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности.

Амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом.

Алгоритм расчетов по каждому из методов такой же, как по основным средствам.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Статьи 256, 259 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Правила бухгалтерского учета предписывают начислять амортизацию независимо от стоимости нематериальных активов, в то время как НК РФ содержит общую норму для основных средств и нематериальных активов. Если имущество дешевле 10 000 рублей, то оно к амортизируемому не относится, а сразу при отпуске в эксплуатацию включается в состав материальных расходов.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, в бухгалтерском учете он принимается равным 20 лет, в налоговом учете - 10 лет.

В бухгалтерском учете есть возможность отдельно не накапливать сумму амортизации нематериальных активов, а уменьшать их первоначальную стоимость (то есть не использовать счет 05). В налоговом учете это недопустимо.

В налоговом учете следует вести аналитический учет нематериальных активов по следующим показателям:

- первоначальная стоимость;

- нематериальные активы, реализованные в отчетном (налоговом) периоде;

- способ начисления и сумма начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором нематериальные активы реализованы;

- цена реализации амортизируемых нематериальных активов исходя из условий договора купли-продажи;

- дата приобретения и дата реализации;

- сумма расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с реализацией нематериальных активов.