3.1. Стоимостная оценка сырья и материалов

Бухгалтерский учет

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

МПЗ, приобретенные за плату, - сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в стоимость МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

МПЗ, изготовленные силами организации, - сумма фактических затрат, связанных с их производством.

МПЗ, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

МПЗ, полученные безвозмездно, - их рыночная стоимость на дату оприходования.

МПЗ, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

Налоговый учет

Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции (результатов работ или услуг) собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Статья 254 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Перечень затрат, которые формируют стоимость товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства, выполнения работ и оказании услуг, примерно совпадает с порядком формирования себестоимости МПЗ в бухгалтерском учете. При этом в налоговом и бухгалтерском учете перечень расходов остается открытым. Это позволяет налогоплательщику, пользуясь положениями пункта 4 статьи 252 НК РФ, принять в учетной политике в целях налогообложения и ведения бухгалтерского учета одинаковый порядок формирования стоимости ТМЦ.

В отличие от бухгалтерского учета порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей, установленный пунктом 2 статьи 254 НК РФ, распространяется на ТМЦ, которые в соответствии с этой статьей относятся к материальным расходам. В составе материальных расходов отсутствуют расходы на приобретение товаров в торговле.

В Налоговом кодексе нет статьи прямого действия, которая устанавливала бы порядок формирования стоимости покупных товаров, предназначенных для перепродажи. Однако по смыслу статей 268 и 320 при налогообложении товары, предназначенные для перепродажи, учитываются по стоимости приобретения. Стоимость приобретения определяется по цене, уплаченной продавцу, включая расходы по доставке, если по условиям договора эти расходы включаются в цену товара. Все остальные затраты, связанные с приобретением и доставкой товара (транспортные, складские, и др.), учитываются в составе издержек обращения и распределяются на прямые и косвенные в соответствии со статьей 320 НК РФ.

Если МПЗ получены безвозмездно, то в бухгалтерском учете их стоимость равна рыночной. При получении МПЗ будет сделана проводка:

Дебет 10 Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

При отпуске в производство:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10.

Одновременно делается проводка:

Дебет 98 Кредит 91.

В налоговом учете ТМЦ, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, имеют нулевую стоимость.

Бухгалтерский учет

Сырье и материалы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

Налоговый учет

НК РФ не содержит положений, допускающих переоценку ТМЦ в целях налогообложения

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

В первой редакции НК РФ переоценка ТМЦ учитывалась в целях налогообложения. После внесения изменений эти нормы Кодекса были исключены.

Положения бухгалтерского учета допускают проводить уценку МПЗ в случае снижения их цены или потери качества, однако в целях налогообложения такая уценка учитываться не должна.