4.1. Доходы
Бухгалтерский учет
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы.
Учет доходов ведется на счетах 90 "Продажи" (субсчет 1 "Выручка") и 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы").
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
ПБУ 9/99 "Доходы организации"
Налоговый учет
К доходам в целях налогообложения относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (ст.316 НК РФ).
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доходы от реализации указанных работ (услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Статьи 248, 271 НК РФ
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом
В отличие от расходов доходы в бухгалтерском и налоговом учете определяются практически одинаково. Но следует заметить, что глава 25 не содержит понятия "доход", следовательно, нужно исходить из термина, данного в статье 41 части первой НК РФ: "Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса".
В соответствии с НК РФ доходы рассчитываются на основании первичных документов и документов налогового учета. Более того, статья 315 НК РФ содержит перечень показателей, которые необходимы для определения доходов и которые должны присутствовать в налоговом учете. Принимая во внимание реквизиты, предусмотренные налоговой декларацией по налогу на прибыль, получается следующий список показателей:
1. Выручка от реализации, в том числе выручка:
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;
- от реализации прочего имущества;
- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- от реализации покупных товаров.
2. Выручка от реализации амортизируемого имущества.
3. Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг.
4. Выручка от реализации права требования:
- до наступления срока платежа;
- после наступления срока платежа.
5. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Если сопоставить приведенный список со счетами бухгалтерского учета, на которых возникает доход, то имеет смысл организовать аналитический учет в разрезе перечисленных показателей на счетах 90, 91.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: < 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. >