4.2. Расходы

Бухгалтерский учет

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы (возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

ПБУ 10/99 "Расходы организации"

Для целей управления в бухгалтерском учете перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Налоговый учет

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (то есть косвенные расходы берутся целиком, а прямые - в части, относящейся к реализованной продукции).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическому содержанию:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, для определения доли расходов, связанных с производством и реализацией, относящихся к отгруженной продукции, выделяют расходы:

- прямые;

- косвенные.

Статьи 252, 272, 318 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Статья 252 НК РФ содержит важный принцип, в соответствии с которым "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Именно этим принципом следует руководствоваться, если возникает неопределенность в вопросе допустимости включения в расходы тех или иных затрат.

И ПБУ "Расходы организации", и НК РФ позволяют признавать расходы с учетом принципа равномерности. В бухгалтерском учете для этого используют понятие "расходы будущих периодов", которое в положении по бухгалтерскому учету определено как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

НК РФ не содержит понятия "расходы будущих периодов". При этом глава 25 предусматривает два случая возникновения "налоговых" расходов будущих периодов: при учете части расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст.262 НК РФ) и расходов на освоение природных ресурсов (ст.261, 325 НК РФ). В остальных случаях налогоплательщик руководствуется собственным мнением относительно принципа равномерности.

Как понимают принцип равномерности налоговые органы? Пример из Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729): при приобретении лицензии на срок три года расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии. В неофициальных разъяснениях можно встретить аналогичный подход и к компьютерному программному обеспечению: если в договоре указан период, в течение которого организация получает право пользоваться продуктом, то включать в расходы его стоимость нужно в течение этого периода. Если в договоре о сроке ничего не сказано, то стоимость можно сразу отнести на расходы.

Группировка расходов по элементам в бухгалтерском учете включает отдельную позицию "отчисления на социальные нужды", куда в настоящее время относят начисленный ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве. В налоговой классификации подобные расходы в отдельную позицию не выделены, а подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (а не расходов на оплату труда).