5.1. Доходы от реализации

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете аналогом налогового понятия "доходы от реализации" является термин "доходы от обычных видов деятельности".

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма выручки накапливается на счете 90-1 в течение всего года и списывается лишь при закрытии счета 90 в конце года.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н

Датой получения дохода от обычных видов деятельности и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует считать дату перехода права собственности на товар, результаты выполненных работ, дату фактического оказания услуг.

ПБУ 9/99 "Доходы организации"

Налоговый учет

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы распределения должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Статьи 249, 271, 316 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

По доходам, облагаемым по разным ставкам или имеющим отличный от общего порядок учета, налогоплательщик должен вести раздельный учет (ст.316 НК РФ).

И налоговый, и бухгалтерский учет допускают выбор порядка учета для двух видов дохода: от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 такие доходы следует включать в доходы от обычных видов деятельности, когда они являются предметом деятельности организации, и в операционные - если служат побочным источником дохода. Аналогично в налоговом учете данные доходы можно учесть либо как доходы от реализации (ст.249 НК РФ), либо как внереализационные доходы (пп.4 и 5 ст.250 НК РФ).

Следует обратить внимание на дату признания дохода по посредническим договорам (комиссии, поручения). Если до 2001 года комитент (принципал) в качестве даты признания выручки брал дату составления отчета посредника, с 2002 года датой возникновения дохода будет фактическая дата реализации товаров (работ, услуг), указанная в отчете или извещении комиссионера (агента). Поскольку теперь важно своевременно получить информацию о реализации от посредника, рекомендуем включать в договор с ним пункт о сроках составления отчета, а также о предварительном направлении извещения, если составить отчет в необходимые сроки невозможно (ст.316 НК РФ обязывает комиссионера извещать комитента о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация).