Повышенные коэффициенты амортизации

Для категории основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, определен специальный коэффициент амортизации, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Определение агрессивной среды, приведенное в НК РФ, не является однозначным. Для однозначного определения наличия таких условий налогоплательщику необходимо привести соответствующие доказательства.

Доказательствами в данном случае могут служить как технические параметры, обусловленные технологией производства, так и заключения компетентных органов.

Начисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, предприятия должны руководствоваться специальным классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1. С помощью этого классификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группе относится тот или иной объект основных средств. НК РФ предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входят основные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, в последнюю (десятую группу) - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливает срок службы своего имущества и в том случае, когда оно не указано в классификаторе.

По основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только линейным способом.

НК РФ предусмотрена возможность производить увеличение срока полезного использования объекта основных средств в рамках данной амортизационной группы после даты ввода его в эксплуатацию. Так, при реконструкции, модернизации или техническом перевооружении объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Отметим, что увеличение срока полезного использования объекта может быть осуществлено только в тех пределах срока, который установлен для данной амортизационной группы, в которую включено указанное основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

В случае отсутствия основного средства в перечне, содержащемся в Классификаторе, следует руководствоваться п.5 ст.258 НК РФ, согласно которому срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, исходя из технических условий и рекомендаций организаций - изготовителей.

Для того чтобы определить степень влияния технических условий на объект для определения его возможного срока службы, следует руководствоваться рядом условий, закрепленных в п.20 ПБУ 6/01, согласно которому определение срока полезного использования объекта основных средств производится:

- исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Особенности начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года

По основным средствам, введенным с 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета организации могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный установленному в налоговом учете. Данное Минфином России разрешение содержится в письме от 24.01.2002 N 04-02-06/2/9. Основные средства, числящиеся на балансе предприятия по состоянию на 1 января 2002 года, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, для целей бухгалтерского учета в порядке и по нормам, установленным в положениях по бухгалтерскому учету и принятых в организации.

Согласно п.1 ст.322 НК РФ вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) начисление амортизации по таким основным средствам производится исходя из остаточной стоимости.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется:

1) как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.