Амортизация нематериальных активов

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

С 1 января 2002 года при определении порядка и срока, в течение которого следует начислять амортизацию при использовании нематериального актива, следует руководствоваться п.2 ст.258 НК РФ, согласно которому определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Поскольку нематериальные активы ст.256 НК РФ отнесены в состав амортизируемого имущества и для них не определен иной порядок начисления амортизации, чем для остального амортизируемого имущества - основных средств, то в данном вопросе следует руководствоваться общей нормой, регулирующей порядок начисления амортизации - ст.259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации".

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета установлены следующие правила начисления амортизации по объектам нематериальных активов: стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования, а если этот срок нельзя установить - то исходя из 20 лет.

Таким образом, при невозможности определения срока полезного использования исходя из имеющейся документации на данный объект предельный срок службы нематериального актива для целей исчисления налога на прибыль устанавливается сроком на 10 лет и способ начисления амортизации для целей налогообложения выбирается линейный или нелинейный. Для целей бухгалтерского учета в аналогичном случае срок полезного использования 20 лет, но не более срока деятельности организации и соответственно предусмотрено три способа начисления амортизации.

Для начисления амортизации необходимо, чтобы нематериальные активы участвовали в процессе производства продукции (работ, услуг), участие в процессе производства продукции (работ, услуг) нематериальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами. Кроме того, для включения в себестоимость износа по нематериальным активам должно быть подтверждено не только их участие в процессе производства, но и доказательства того, что их использование приносило доход.