Тема 11. Налог с продаж

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу с продаж установлены в гл.27 НК РФ "Налог с продаж". Это региональный налог, поэтому в конкретных субъектах РФ он вводится специальным законом. Устанавливая налог, субъект РФ определяет ставку налога (в пределах ставки, установленной НК РФ), порядок и сроки его уплаты, форму налоговой отчетности. Глава 27 НК РФ действует до 1 января 2004 г.

С введением на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж в данном субъекте не взимаются следующие региональные и местные налоги и сборы:

- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- сбор за право торговли;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- сбор с владельцев собак;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за использование местной символики;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

- сбор с биржевых сделок;

- сбор за право проведения кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- сбор за открытие игорного бизнеса.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен налог с продаж.

Объектом налогообложения являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога.

Освобождены от налогообложения операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской одежды и обуви;

- лекарств, протезно-ортопедических изделий;

- жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, и производимых образовательными учреждениями;

- учебной и научной книжной продукции;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- услуг в сфере культуры и искусства;

- услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

- услуг, за которые взимаются соответствующие пошлины и сборы.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налоговая ставка устанавливается субъектами РФ в размере не выше 5%. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении реализации отдельных видов товаров, а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем.

Для расчета налога с продаж следует умножить налоговую базу на налоговую ставку. Начисление налога следует производить в один из трех дней:

1) на дату поступления денег за проданные товары (работы, услуги) на счета в банках, если физическое лицо расплатилось с помощью расчетных или кредитных банковских карт;

2) на дату поступления выручки в кассу предприятия, если физическое лицо расплатилось наличными деньгами;

3) на дату передачи товаров (работ, услуг) физическому лицу в случае, например, если физическое лицо получает от налогоплательщика товары (работы, услуги), за которые уже внесена предоплата.

Если облагаемая налогом с продаж реализация происходит через посредника (на основе комиссионного или агентского договора) и наличные деньги поступают в его кассу (расчетный счет), то обязанность по уплате налога в бюджет возлагается на посредника.

Организации, осуществляющие облагаемые налогом с продаж операции через обособленные подразделения, уплачивают налог с продаж в бюджет того субъекта РФ, на территории которого прошла реализация.

Сумма налога с продаж зачисляется в два бюджета: 40% - в бюджет субъекта РФ и 60% - в местные бюджеты.