Тема 12. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее в данной теме - единый налог) взимается на основании Закона РФ от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Налог вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на их территории. Органам власти субъектов РФ предоставлено право вводить регламент формирования вмененного дохода и конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также устанавливать долевое распределение налога между региональными и местными бюджетами.

Со дня введения единого налога на вмененный доход с его плательщиков не взимается большинство действующих федеральных, региональных и местных налогов и сборов за исключением следующих налогов:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога с владельцев транспортных средств;

5) земельного налога;

6) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

7) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с доходов, которые образуются за пределами сферы взимания единого налога;

8) единого социального налога.

Плательщиками единого налога являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в следующих сферах:

- оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

- оказание бытовых услуг физическим лицам;

- оказание физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;

- оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

- оказание предпринимателями консультационных, бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

- общественное питание;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- розничная выездная (нестационарная) и стационарная торговля горюче - смазочными материалами;

- оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

- деятельность организаций по сбору металлолома;

- изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.

Плательщики единого налога уплачивают все налоги и сборы, установленные законодательством о налогах и сборах от иных видов деятельности, в отношении которых они не переведены на уплату единого налога и не освобождаются от выполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение такого дохода. Для исчисления вмененного дохода могут быть использованы три метода. Первый метод основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей. Второй метод основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей организаций и предпринимателей и данных статистического учета.

При третьем методе для расчета вмененного дохода применяются следующие показатели:

1) базовая доходность - определяет условную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (площади, производственной мощности, работающего и т.д.);

2) повышающие или понижающие коэффициенты базовой доходности - показывают степень влияния отдельных факторов на результаты предпринимательской деятельности.

Среди факторов, влияющих на базовую доходность, выделяют:

- тип населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

- место осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

- характер местности (тип автомагистрали и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

- удаленность места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

- удаленность места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

- характер реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

- ассортимент реализуемой продукции;

- качество предоставляемых услуг;

- сезонность;

- качество занимаемого помещения;

- производительность используемого оборудования;

- возможность использования дополнительной инфраструктуры;

- инфляция;

- количество видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Право добровольного перехода на уплату единого налога на вмененный доход или сохранения существующего порядка уплаты налогов предоставляется организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям при условии, что их уставный капитал полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период у субъекта малого предпринимательства определяется по числу всех работников (в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени). В эту численность включаются и работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений организаций. Численность работников в организациях, занятых в сфере общественного питания и розничной торговли, переводимых на уплату единого налога, учитывается по каждому магазину, торговой точке или точке общественного питания.

Формулы для расчета суммы единого налога и перечень рекомендуемых составляющих приведены в Письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. N 4435п-П5 "О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих".

Формула расчета величины единого налога на вмененный доход:

                                V = M х 0,15,

                                 M = C х N х K,

где М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога;

C - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

K - коэффициенты базовой доходности.

Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Ставка налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Налог уплачивается ежемесячно, авансовыми платежами в размере 100% за каждый календарный месяц. По желанию плательщики могут авансом уплатить налог за 3, 6, 9 и 12 месяцев, при этом сумма налога уменьшится на 2, 5, 8 и 11% соответственно.

распределение единого налога для организаций по уровням бюджетной системы происходит в следующих размерах:

- федеральный бюджет - 30% общей суммы единого налога;

- бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 70% общей суммы единого налога.

Для предпринимателей распределение единого налога по уровням бюджетной системы происходит в следующих размерах:

- бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 100% общей суммы налога.

Документом, подтверждающим уплату единого налога, является свидетельство, которое выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр выдается плательщикам на каждый вид деятельности и на каждое место осуществления деятельности в течение трех дней со дня уплаты налога при предъявлении документа, подтверждающего его уплату (платежное поручение, квитанция). Второй экземпляр хранится в налоговом органе. Использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых видов копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается.

Действие свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход приостанавливается в случае:

- осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве об уплате единого налога на вмененный доход;

- неправильного определения размера единого налога на вмененный доход по осуществляемой деятельности.

Для восстановления действия свидетельства налогоплательщику необходимо устранить выявленные нарушения в течение трех рабочих дней.

Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход может быть аннулировано в случае:

- прекращения действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя;

- осуществления деятельности в период приостановления действия свидетельства;

- повторного совершения нарушения, за которое действие свидетельства приостанавливалось;

- нарушения требований законодательства о едином налоге на вмененный доход.

В случае утраты свидетельства оно не возобновляется. Плательщику выдается новое свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного". Плата за новое свидетельство составляет не более 20% стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период. При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период плата за новое свидетельство составит 100% стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.

Плательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, ведут учет доходов и расходов по форме применительно к упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду. Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Если раздельный учет отсутствует, то налогообложение по иным видам деятельности, не подпадающим под налогообложение единым налогом на вмененный доход, осуществляется с учетом доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых этим налогом.

расчет единого налога на вмененный доход по каждому виду деятельности представляется налогоплательщиком в налоговый орган в двух экземплярах не позднее 25-го числа месяца, предшествующего налоговому периоду, за который производится уплата.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность на территории нескольких административных субъектов РФ (при отсутствии филиалов и обособленных подразделений), представляют расчеты по единому налогу в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет. расчет представляется по каждому виду деятельности и месту ее осуществления с учетом коэффициентов базовой доходности в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность.

Уведомление о сумме единого налога, подлежащей зачислению в местные бюджеты по месту осуществления деятельности, направляется налоговым органом по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет в налоговые органы по месту осуществления этой деятельности. Организации, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения, представляют расчеты по единому налогу в налоговые органы по месту нахождения филиалов и других обособленных подразделений.

В случае прекращения деятельности налогоплательщик в пятидневный срок информирует об этом налоговый орган. При этом предприниматель обязан сдать свидетельство о государственной регистрации в соответствующий регистрирующий орган, а в случае приостановления занятия деятельностью - в налоговый орган. Вновь зарегистрированные предприниматели и организации обязаны представить расчет суммы единого налога в десятидневный срок со дня их государственной регистрации.