Тема 14. Ресурсные налоги и платежи
14.1. Налог на добычу полезных ископаемых
С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в гл.26 части второй НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. Если добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо на территории за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора), налогоплательщики должны встать на учет как плательщики налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.
Объектом налогообложения признаются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.
Видами добытого полезного ископаемого считаются:
- антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
- торф;
- углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ);
- товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких металлов, радиоактивных металлов, многокомпонентные комплексные руды);
- полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;
- горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;
- сырье редких металлов и их попутные компоненты;
- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;
- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
- природные алмазы и другие драгоценные камни (уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно);
- концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;
- соль природная и чистый хлористый натрий;
- подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, термальные воды;
- сырье радиоактивных металлов.
Не признаются объектом налогообложения:
- общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом периоде ценам реализации (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.
Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто массы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем применения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого) методом. Метод определения количества полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (за исключением случая изменения технологии добычи).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.
Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов:
- материальные расходы. В материальные расходы не включаются расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, установки, иной подготовки и при реализации добытых полезных ископаемых;
- расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;
- суммы начисленной амортизации по амортизационному имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых;
- расходы на ремонт основных средств. Данные расходы относятся на ремонт основных средств, связанных с добычей полезных ископаемых в порядке, аналогичном отнесению их к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
- расходы на освоение природных ресурсов в порядке, аналогичном отнесению их к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
- прочие расходы, связанные с производством по добыче полезных ископаемых. Прочие расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от их реализации. Прочие расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и расходы при реализации имущества. В случае если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0% при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативы потерь определяются Правительством РФ;
- попутного газа;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным устанавливается Правительством РФ;
- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах и отходах в пределах нормативов, установленных Правительством РФ;
- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
- подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.
В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по следующим ставкам:
┌──────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│ Виды добытых полезных ископаемых │ Ставка │
│ │ (в %) │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Калийные соли │ 3,8 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Торф │ 4,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Руды черных металлов │ 4,8 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Апатит - нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды │ 4,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Горно - химическое неметаллическое сырье │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Соль природная и чистый хлористый натрий │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Радиоактивные металлы │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы │ 4,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Подземные термальные и промышленные воды │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Неметаллическое сырье, используемое в основном в строи-│ 5,5 │
│тельной индустрии │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Нефелины, бокситы │ 5,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Горнорудное неметаллическое сырье │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Битуминозные породы │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Минеральные воды │ 7,5 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Другие полезные ископаемые, не включенные в другие груп-│ │
│пировки │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото │ 6,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные│ 6,5 │
│металлы (за исключением золота) │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами│ 6,5 │
│многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)│ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого│ 6,5 │
│кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Редкие металлы, как образующие собственные месторождения ,│ 8,0 │
│так и являющиеся попутными компонентами в рудах других│ │
│полезных ископаемых │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Многокомпонентные комплексные руды и их полезные компонен-│ 8,0 │
│ты, за исключением драгоценных металлов │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные│ 8,0 │
│камни │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Цветные металлы │ 8,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Углеводородное сырье │ 16,5 │
└──────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и по состоянию на 1 июля 2001 г. освобожденные от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке с коэффициентом 0,7.
По итогам каждого налогового периода не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налог уплачивается в бюджет раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Положительная разница между суммой авансовых платежей и общей суммой налога подлежит возврату налогоплательщику, при отрицательной разнице налог подлежит доплате в бюджет по итогам налогового периода.
С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
14.2. Платежи за право пользование недрами
Плательщиками платежей за право пользования недрами являются пользователи недр - организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют следующие виды пользования недрами:
- поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, добычу полезных ископаемых на территории РФ, ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны;
- строительство подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; эксплуатацию подземных сооружений, не связанную с добычей полезных ископаемых.
Отсутствие лицензии на осуществление соответствующего вида пользования недрами не может служить основанием для непризнания пользователя недрами плательщиком.
Не являются плательщиками пользователи, отнесенные на основании выданных органами управления государственным фондом недр или земельного комитета документов, к одной из следующих категорий:
- собственники, владельцы и арендаторы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых или подземных вод на принадлежащем им либо находящемся в их владении или арендуемом ими земельном участке непосредственно для собственных нужд (без реализации минерального сырья или созданной на его базе продукции и без использования указанных полезных ископаемых или подземных вод на производство и технологические нужды), а также при использовании подземных вод для поддержания пластового давления;
- пользователи недр, ведущие региональные геолого - геофизические работы, геологическую съемку, другие геологические работы, направленные на общее изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно - геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;
- пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);
- пользователи недр, получившие участки недр для хранения запасов государственного резерва РФ.
Объектом обложения является получение прав пользования недрами, пользование недрами или наступление определенных событий, которые оговорены в лицензии, например:
- получение исключительного права пользования недрами, включая право добычи полезных ископаемых (разовый платеж - бонус подписи);
- наступление определенных событий, если они оговорены в лицензии, в том числе начало добычи (разовые платежи - бонусы добычи);
- право на осуществление поисковых, оценочных и (или) разведочных работ, полученное в составе прав, включающих исключительное право на добычу полезных ископаемых (регулярный платеж);
- осуществление строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (регулярный платеж).
Облагаемая база определяется плательщиком отдельно в отношении каждого вида осуществляемого им пользования недрами.
При поиске, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых облагаемая база определяется как площадь лицензионного участка, на котором налогоплательщик имеет право осуществления такой деятельности, за вычетом возвращенной его части.
При строительстве подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, облагаемая база определяется как фактическая стоимость строительства таких сооружений. При эксплуатации подземных сооружений облагаемая база определяется как расходы плательщика на их содержание и эксплуатацию.
Ставки регулярных платежей при пользовании недрами устанавливаются в лицензии на право пользования недрами. размер ставки устанавливается по результатам конкурса или аукциона. При этом не допускается установление ставки ниже размера, указанного в конкурсном предложении победителя и в условиях конкурса (аукциона).
При поиске, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых устанавливаются минимальные и максимальные размеры ставок в зависимости от вида минерального сырья и географического положения лицензионного участка (в рублях на 1 кв. км). Диапазон таких ставок подвижен, поскольку в каждом конкретном случае Правительство РФ регламентирует их размеры.
Ставки пересматриваются с учетом изменения среднего уровня цен производителя на промышленную продукцию путем внесения изменений в действующее законодательство. При продлении срока поисковых, оценочных и разведочных работ свыше первоначально предусмотренного в лицензии ставка платежа на период продления срока увеличивается в 1,5 раза над ставкой, установленной в лицензии. При праве ведения поисковых, оценочных и разведочных работ в пределах лицензионной территории на несколько видов минерального сырья применяется большая из ставок.
Решениями органов, выдающих в соответствии с федеральным законодательством РФ о недрах лицензии на право пользования недрами, при наличии соответствующих обстоятельств ставки платежей могут уменьшаться (вплоть до полного освобождения). Такими обстоятельствами считаются (основаниями для снижения ставок):
- разработка трудноизвлекаемых запасов и (или) их истощение;
- поздняя стадия разработки запасов;
- разработка некондиционных запасов;
- применение методов и технологий, снижающих уровень потерь (разубоживания) целевых и попутных компонентов полезных ископаемых;
- применение новых и новейших, а также экологически безопасных методов и технологий.
Порядок исчисления и сроки уплаты платежей зависят от их формы.
В части регулярных платежей налогоплательщик определяет сумму платежа самостоятельно в порядке, установленном законодательством. размеры бонусов устанавливаются по результатам конкурса или аукциона. Минимальные (стартовые) размеры бонусов определяются условиями соответствующего конкурса (аукциона). При этом наличие бонусов добычи не является обязательным условием конкурса или аукциона. Не допускается установление в лицензии размера суммы бонусов ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из бонусов, ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.
Размеры платежа определяются как произведение облагаемой базы и ставки. При разведке полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного плательщику для добычи этого полезного ископаемого по совмещенной лицензии, с началом добычи полезного ископаемого платеж не уплачивается.
Размеры регулярных платежей при строительстве и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, определяются как соответствующая ставке процентная доля от облагаемой базы.
Уплата регулярных платежей производится по итогам каждого отчетного и облагаемого периода не позднее чем через 20 календарных дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту пользования недрами налоговую декларацию, а по месту учета - копию этой налоговой декларации.
Отчетный период устанавливается как:
- каждый квартал - для малых предприятий;
- каждый календарный месяц - для остальных плательщиков.
Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии.
14.3. Платежи за пользование лесным фондом
Порядок взимания лесных платежей не претерпел существенных изменений с момента принятия Лесного кодекса РФ, утвержденного Федеральным законом от 29 января 1997 г. N 22-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты данных платежей определен в Инструкции Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. N 25 "О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню".
Система платежей за пользование лесным фондом включает:
- лесные подати (плата за право пользования лесным фондом);
- арендную плату.
Лесные подати включают: плату, взимаемую за древесину, отпускаемую на корню, заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещения ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований, пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.
Не относятся к объекту обложения такие виды пользования лесным фондом, как:
- осуществление рубок промежуточного пользования и проведение иных лесохозяйственных мероприятий государственными органами управления лесным хозяйством, в том числе лесоустройства, научно - исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также заготовка второстепенных лесных ресурсов и осуществление побочного пользования лесным фондом;
- проведение лесоустройства, лесообследования, научно - исследовательские и проектные работы для нужд лесного хозяйства организациями, входящими в систему лесного хозяйства;
- осуществление вырубок под контрольно - следовые полосы, линии связи, иные инженерно - технические сооружения или объекты на приграничной территории.
Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются федеральным законодательством, а лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами - устанавливаются региональными или местными органами власти.
Облагаемая база определяется как объем лесосырьевых ресурсов, который фактически изъят плательщиком, или как площадь предоставленного в пользование плательщика участка лесного фонда. Параметры облагаемой базы указываются в лесорубочных билетах или других разрешительных документах на пользование лесным фондом. При аренде участков лесного фонда облагаемая база определяется как ожидаемый годовой объем лесосырьевых ресурсов, который может быть изъят при использовании арендуемого участка лесного фонда в соответствии с условиями, установленными договором аренды.
Ставки платежей устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса, получаемого при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования лесным фондом - за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.
Льготы по платежам органы законодательной власти субъектов РФ вправе предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков в пределах сумм налога, поступающих в их бюджеты.
Порядок исчисления и сроки уплаты платежей. Сумма лесных податей, подлежащая уплате плательщиком, определяется государственными органами управления лесным хозяйством. При ее определении за основу принимается размер облагаемой базы и ставок платежей, которые указаны в лесорубочных билетах или в других разрешительных документах на право пользования лесным фондом.
Сроки уплаты платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ, а по другим видам лесопользования - органами законодательной власти субъектов РФ. Плательщик, которому выделен лесосечный фонд, по истечении того отчетного года, на который ему выделен этот фонд, обязан представить в налоговый орган по месту лесопользования налоговую декларацию, а по месту учета - копию этой налоговой декларации. Декларация представляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Государственные органы управления лесным хозяйством обязаны не позднее 20 числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о разрешенных объемах лесопользования и суммах налога, подлежащих уплате.
Наиболее весомым видом платежей за пользование лесным фондом является плата за древесину, отпускаемую на корню.
Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, являются лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде РФ, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд. Исключения составляют субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объектом обложения лесными податями за древесину, отпускаемую на корню, является древесина, отпускаемая лесопользователям. Облагаемая база определяется исходя из объема вырубаемой древесины в кубометрах.
Для регулирования влияния природно-географических факторов на размер платы за древесину, отпускаемую на корню, Постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1997 г. N 1199 был введен порядок дифференциации ставок этого налога. По главным объектам лесопользования применяются минимальные ставки, включающие земельный налог, дифференцированные по лесотаксовым поясам, лесным породам, видам древесины и расстоянию вывозки (семь лесотаксовых разрядов: первый - до 10 км, а свыше 100,1 км - седьмой). Минимальные ставки (таксы и рентные надбавки) лесных податей за 1 куб. м отпускаемой древесины и арендной платы устанавливаются по лесотаксовым районам, которые дифференцированы:
- по видам основных пород леса. Наиболее высокие таксы установлены на бук, кедр, сосну, а самые низкие - на осину, ольху;
- по качеству древесины (деловая, дровяная);
- по ассортименту деловой древесины (крупная, средняя, мелкая).
Минимальные ставки рассчитаны для сплошных рубок при корневом запасе древесины на 1 га в пределах от 100,1 до 150 плотных кубометров и крутизне склона лесосеки до 20 градусов. При этом минимальная ставка, скорректированная на коэффициент (0,9 - 1,05), дает денежную оценку взимаемого платежа. В случае если крутизна склона лесосеки превышает 20 градусов, то коэффициент зависит от расстояния до подошвы склона и дифференцируется следующим образом: при расстоянии от 0 до 150 м применяется коэффициент, равный 0,7; при расстоянии от 151 до 300 м - 0,6; при расстоянии свыше 301 м - 0,5. При несплошных (выборочных) рубках применяется минимальная ставка, умноженная на 20%, а при рубке леса на участках, поврежденных пожарами, - 40%.
Минимальные размеры ставок за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ, исходя из которых, органы законодательной власти субъектов РФ разрабатывают конкретные размеры ставок за древесину, отпускаемую на корню, и за другие виды лесопользования. Пределы обязательств устанавливаются или определяются также по результатам лесных аукционов.
Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования - по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда.
Лесопользователи вносят лесные подати в виде разовых (при малых объемах вырубки) или регулярных платежей в течение всего срока действия документа, разрешающего пользоваться лесом. Сроки уплаты за древесину, отпускаемую на корню: 15 февраля, 15 сентября, 15 ноября, 15 декабря - по 15%; 15 марта, 15 апреля, 15 июня, 15 июля - по 10%. Плата полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд.
Арендная плата взимается на основании арендного договора. В аренду участки лесного фонда передаются на основании лицензии для следующих видов лесных пользований: заготовки древесины, живицы, второстепенных лесных материалов, побочных лесных пользований, пользования лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в научно-исследовательских, культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях. Размер арендной платы за участки лесного фонда и сроки ее внесения устанавливаются региональными органами власти по согласованию с органами местного самоуправления на базе соответствующих ставок лесных податей.
14.4. Плата за пользование водными объектами
Плата за пользование водными объектами взимается на основании Закона РФ от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами". Этот Закон не входит в качестве отдельной главы в Налоговый кодекс РФ, поэтому не является законодательным актом прямого действия. Порядок исчисления и внесения платы за пользование водными объектами регламентируется Инструкцией Госналогслужбы России от 12 августа 1998 г. N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами".
Плательщиками платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие подлежащее лицензированию пользование водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств.
Не относятся к плательщикам пользователи обособленными водными объектами (замкнутыми водоемами), не включенными в реестр водных объектов, пользование которыми не подлежит лицензированию.
Объектом платы за пользование водными объектами является пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ с применением сооружений, технических средств или устройств, в целях:
- осуществления забора воды из водных объектов для ее использования в производственном, технологическом процессе, собственных, хозяйственно - питьевых и бытовых нужд;
- удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;
- использования акватории водных объектов для лесосплава, для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, изыскательских, строительных, ремонтных и иных работ;
- осуществления сброса сточных вод, попадающих в водные объекты, от результата производственной и иной деятельности.
Облагаемой базой являются:
- объем воды, забранной из водного объекта;
- объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды (например, по гидроэлектростанциям - объем выработанной электроэнергии; для лесосплавных предприятий - объем сплавляемой без применения судовой тяги древесины);
- площадь акватории используемых водных объектов;
- объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Минимальные и максимальные ставки платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам установлены Правительством РФ. Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
До 1 января 2003 г. ставки платы за пользование водными объектами при водоснабжении населения не могут превышать 60 руб. за 1 тыс. куб. м воды. До 1 января 2003 г. размер ставок при заборе воды для технологических нужд и сброса сточных вод в пределах отведенных лимитов (для теплоэнергетики и атомной энергетики) составляет 30% основных ставок. При заборе воды сверх установленных лимитов и при пользовании водными объектами без лицензии ставки возрастают в 5 раз.
Не облагается платой, в частности:
- забор воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
- забор воды сельскохозяйственными организациями и крестьянскими хозяйствам (до 1 января 2003 г.) для орошения мелиорированных земель и для централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики;
- забор воды для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
- размещение плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;
- проведение государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственные научные исследования, геодезические, топографические, гидрографические и поисково-съемочные работы;
- осуществление рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;
- осуществление организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, а также организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов Великой Отечественной войны и детей, финансируемыми за счет бюджетных средств;
- забора воды для санитарных, экологических и судоходных пропусков;
- проведение дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
- использование водных объектов для размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
- сброс дренажных шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике;
- строительство (реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот;
- осуществление судоходства.
Сумма платы за пользование водными объектами по итогам каждого отчетного периода определяется плательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок, принятых в регионе водопользования, и облагаемой базы.
Плата за пользование водными объектами уплачивается по итогам каждого отчетного или налогового периода не позднее чем через 20 календарных дней после его истечения. В те же сроки представляются плательщиками в налоговые органы по месту пользования водными объектами налоговые декларации. Отчетный период по плате за воду:
- для индивидуальных предпринимателей, малых предприятий и для налогоплательщиков, использующих акваторию водного объекта, - календарный квартал;
- для остальных плательщиков - календарный месяц.
Суммы платы зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении:
- 40% - в федеральный бюджет;
- 60% - в бюджет субъекта РФ, на территории которого находятся водные объекты.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 34 Главы: < 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34.