159. Расскажите о такой форме таможенного контроля, как таможенная ревизия. Когда она применяется?

Таможенный контроль может проводиться только таможенными органами и только в тех формах, которые перечислены в ТК РФ (ст. 366). Некоторые формы таможенного контроля, которые закреплены в новом Таможенном кодексе, являются его новеллами - к таким новеллам относится и таможенная ревизия.

Таможенная ревизия - это проверка факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц. Проведение таможенной ревизии допускается только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Соответственно таможенная ревизия также проводится таможенными органами, и, осуществляя ее, они обеспечивают соблюдение таможенного законодательства, принимают необходимые меры по защите права и законных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций в сфере таможенного дела, взимают таможенные платежи, осуществляют в пределах своей компетенции валютный контроль, обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и т.д.

К основным целям проведения таможенной ревизии относится:

- проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- выявление фактов уклонения от уплаты (неполной уплаты) таможенных платежей;

- выявление признаков преступлений или административных правонарушений в области таможенного дела, их предупреждение и пресечение.

В ходе проведения таможенной ревизии должны решаться следующие задачи:

- проверка факта выпуска товаров;

- проверка достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении;

- проверка соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации в части исчисления таможенных платежей, соблюдения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- выявление причин и условий, способствующих уклонению от уплаты, неполной (несвоевременной) уплате таможенных платежей;

- определение текущих и перспективных направлений таможенного контроля за деятельностью участников ВЭД и иных проверяемых лиц путем использования системы анализа и управления рисками, а также анализа эффективности механизмов таможенного контроля;

- создание информационно-аналитической базы результатов таможенных ревизий и формирование на ее основе прогнозов о тенденциях возникновения и развития негативных явлений в таможенном деле (актуализация рисков) для своевременного воздействия на указанные процессы;

- получение, обработка и систематизация информации о деятельности проверяемых лиц с целью устранения недостатков в планировании, организации и проведении таможенного контроля подразделениями таможенных органов.

Законодательно закреплены и формы, в которых таможенная ревизия может проводиться: общая и специальная (п. 1 ст. 376 ТК РФ).

Отличия этих форм таможенной ревизии представлены ниже.

Кто принимает решение о проведении ревизии?

Общая форма таможенной ревизии

Начальник таможенного органа или лицо, его замещающее.

Специальная форма таможенной ревизии

Начальник таможни или вышестоящего таможенного органа или лицо, его замещающее.

Основание для проведения ревизии

Общая форма таможенной ревизии

1) План таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений в области таможенного дела;

2) материалы (информация), полученные от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении;

3) поручение вышестоящего таможенного органа, вынесенное на основании применения метода анализа рисков или на основаниях, указанных в первых двух пунктах.

Специальная форма таможенной ревизии

1) Для декларантов и лиц, указанных в ст. 16 ТК РФ и не выступающих в качестве декларанта, - данные, полученные по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании или распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;

2) для таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков - данные, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или о несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных ТК РФ;

3) для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, - данные, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушениями требований и условий, установленных ТК РФ, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе содержащиеся в материалах (информации), полученных от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов.

У кого проводится ревизия

Общая форма таможенной ревизии

У декларантов и лиц, указанных в ст. 16 ТК РФ и не выступающих в качестве декларанта.

Специальная форма таможенной ревизии

1) У тех лиц, у которых по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля, предусмотренных главой 35 ТК РФ, обнаружены данные, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании и распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;

2) у таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных перевозчиков - при обнаружении данных, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или о несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных ТК РФ;

3) у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, - при обнаружении данных, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушениями требований и условий, установленных ТК РФ, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Объекты проведения ревизии

Общая форма таможенной ревизии и специальная форма таможенной ревизии

1) Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу;

2) документы и сведения, содержащие данные об указанных товарах и транспортных средствах (коммерческие документы, данные бухгалтерского учета и отчетности, счета, данные баз и банков данных автоматизированных систем проверяемых лиц, иная информация, включая банковскую, в том числе в форме электронных документов, относящаяся к внешнеэкономическим операциям с товарами, а в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, - и к последующим операциям с данными товарами);

3) деятельность лиц в области таможенного дела.

Правомочия должностных лиц таможенных органов при проведении ревизии

Общая форма таможенной ревизии

Вправе получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите информации.

Специальная форма таможенной ревизии

Могут требовать безвозмездного представления любой документации и информации (включая банковскую), в том числе в форме электронных документов, относящейся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ, и знакомиться с ней; осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить осмотр и досмотр товаров в соответствии с ТК РФ в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения таможенной ревизии у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых; проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном для проведения инвентаризации налоговыми органами в соответствии с НК РФ; проводить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со ст. 377 ТК РФ.

Сроки проведения

Общая форма таможенной ревизии

В минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более 3 рабочих дней.

Специальная форма таможенной ревизии

В минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения о проведении специальной таможенной ревизии*(181). В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить продолжительность проверки еще на один месяц.

Место проведения ревизии

Общая форма и специальная форма таможенной ревизии

Проверка документов может проводиться, по согласованию с проверяемым лицом, в его помещении или по месту нахождения таможенного органа.

Особенности

Общая форма таможенной ревизии

Повторное проведение в отношении одних и тех же товаров не допускается.

Специальная форма таможенной ревизии

Повторное проведение у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

Оформление результатов таможенной ревизии

Общая форма таможенной ревизии

Составляется акт*(182) по форме, определяемой ГТК России, в день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии.

Специальная форма таможенной ревизии

Составляется акт по форме, определяемой ГТК России, в течение 10 дней после окончания специальной таможенной ревизии.

Решение о проведении таможенной ревизии принимается в письменной форме, и перед началом ее проведения копия такого решения вручается лицу, у которого она должна проводиться.

При обнаружении в ходе таможенной ревизии (в общей и специальной формах) признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела проведение проверки в отношении установленных непосредственных объектов правонарушения завершается; акт о результатах проведения таможенной ревизии в такой ситуации составляется незамедлительно. Дальнейшие действия совершаются таможенным органом в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации или законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Порядок организации и проведения таможенной ревизии утвержден приказом ГТК России от 21 октября 2003 г. N 1179. Он устанавливает единые требования к мероприятиям, осуществляемым должностными лицами таможенного органа при организации и проведении таможенной ревизии, и обязателен для исполнения всеми должностными лицами таможенных органов Российской Федерации, участвующими в проведении таможенной ревизии.