3.5. Субъекты налоговых правоотношений

Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

Субъекты налогового правоотношения имеют правосубъект-ность, предусмотренную нормами налогового права и характеризующуюся возможностью быть участником правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, и иметь субъективные

Налоговая правоспособность - предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов. Она представляет собой возможность лица быть участником налоговых правоотношений и выступает в качестве его общеюридическ

Налоговая дееспособность - предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности. Дееспособность выражается в совершении лицом действий, направленных на:

- приобретение прав и создание обязанностей;

- осуществление прав и обязанностей;

- способность отвечать за налоговые правонарушения.

Налоговые право- и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимозависимыми. Правоспособность возникает с момента появления (рождение гражданина, регистрации юридического лица и т.д), дееспособность - по достижении определенного условия

28

Глава 3. Налоговые правоотношения и налогово-правовые нормы

В качестве субъектов можно выделить три группы участников налоговых правоотношений:

- государство (в лице органов власти, которые устанавливают и регулируют налогообложение); Х

- налоговые органы;

- плательщики налогов.

Налоговое право, регулируя отношения по поводу установления и уплаты налогов, определяет круг участников этих отношений, наделяет их субъективными правами и обязанностями. Характеризуя участников правоотношений, важно различать:

- субъектов налогового права - лиц, которые владеют пра-восубъектностью и потенциально способны быть участниками налоговых правоотношений;

- субъектов налоговых правоотношений - реальных участников конкретных налоговых правоотношений.

Выделенные группы включают несколько подвидов. Например, отношения между налоговыми органами и плательщиками можно разделить на отношения по уплате (охватываются регуля-тивними нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей) и отношен

Особым субъектом налоговых правоотношений выступает государство. Государство, будучи носителем суверенитета, как участник налоговых правоотношений обладает рядом важных особенностей и занимает в правоотношениях особое место. Государственный суверенитет на

Деятельность государства как собственника налоговых поступлений опосредуется правоотношениями, которые могут

См.: Конституция Украши // Вщомост! Верховно! Ради Украши. - 1996. -¦ 30. - Ст. 141; Стаття 1 Закону Укра'ши в!д 18 лютого 1997 року лПро систему опо-даткування¬ // В1домост1 Верховно! Ради Украши. - 1997.    ¦16. - Ст.119. 2 См.: Халфина РО Общее учение

29

г

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

классифицироваться по различным основаниям (по видам налогов и сборов; по видам плательщиков и т.п.), в которых участвуют различные органы, субъекты, уполномоченные государством на осуществление определенных действий. На основании этого выделяются различн

Государственный орган, осуществляющий управление деятельностью плательщиков, не имеет имущественных прав на объекты регулирования. Издание им актов распоряжения материальными и денежными средствами не предусматривает перехода к нему имущественных прав на