3.9. Налогово-правовые нормы

Исходными элементами, которые формируют налоговое право, являются налогово-правовые нормы - правила, приемы поведения, которые составляют содержание налогового права. Нормы налогового права являются финансовыми по сути и в основном тождественны им. У нало

Для налогово-правовых норм характерны общие черты, которые определяют норму права:

1) всеобщий характер;

2) формальная определенность;

3) установление и охрана компетентными органами государства.

Особенности налоговых норм как подвида финансовых проявляются:

а) в содержании - они действительно регулируют правила поведения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, но деятельности специфической - по поводу установления, изменения, отмены налогов и поступлений за их счет доходов в бюджеты; опр

34

Глава 3. Налоговые правоотношения и нплогоко-правоные нормы

б) в характере предписания - если финансовые нормы имеют в основном императивный характер, то налоговые нормы носят исключительно приказной характер. Государство предписывает правила поведения в категорической форме, четко определяет права, размеры обязан

в) в мерах ответственности, которые охватывают практически весь спектр возможных видов - уголовную, административную, финансовую. Такой подход подчеркивает, насколько важны для государства отношения, урегулированные налоговыми нормами, и насколько государ

г) в способах защиты прав участников отношений, исходящих из определенного неравенства субъектов, реализующегося через механизм налоговой ответственности, которая характеризуется презумпцией виновности плательщика налогов.

Традиционной является и классификация налоговых норм.

1. По особенностям влияния на участников отношений:

- обязывающие - нормы, которые устанавливают в категорической форме обязанность совершать определенные активные действия. Например, нормы, устанавливающие обязанность по уплате налогов, представлению деклараций, отчетов;

- запрещающие - нормы, которые устанавливают в категорической форме обязанность не совершать запрещенных действий, нарушающих порядок, закрепленный налоговыми нормативными актами. Например, законодательно запрещается вносить изменения в принципиальные эле

- уполномочивающие - нормы, предоставляющие участникам правоотношений право совершать определенные положительные действия в рамках распоряжений, которые содержатся в налоговой норме. Допуская некоторую самостоятельность, подобные нормы все равно находятся

3*        35

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

2. По содержанию'.

- материальные - нормы, регулирующие содержательную сторону реальных общественных отношений, меру прав и обязанностей участников, виды и объем материальных и денежных обязательств;

- процессуальные - нормы, регулирующие процедуру (порядок) деятельности субъектов правоотношений по реализации материальных норм в сфере деятельности по поводу поступления налогов и сборов в бюджеты.

Структура налогово-правовой нормы отражает внутренний состав нормы, ее составные части, элементы.

1. Гипотеза - часть нормы права, определяющая условия действия налоговой нормы. Она описывает фактические обстоятельства, при наступлении которых следует руководствоваться данной нормой, указывает на участников отношений и главные условия.

2. Диспозиция - часть нормы права, указывающая, каким должно быть поведение субъектов отношений, содержание их прав и обязанностей при наступлении обстоятельств, описанных в гипотезе. Так, механизм уплаты налога с владельцев транспортных средств предполаг

3. Санкция - часть нормы права, предусматривающая меры воздействия, которые могут быть применены к лицам, не соблюдающим предписаний налоговых норм. Санкции рассчитаны на наступление фактических обстоятельств, представляющих собой правонарушение, и реализ

Налоговые санкции характеризуются рядом особенностей:

а) реализация принудительного влияния на правонарушителя осуществляется через воздействие на его денежные средства (в некоторых случаях предусматривается погашение задолженности перед бюджетом по налогам путем принудительной реализации имущества плательщи

б) денежные средства плательщика, которые взимаются с него в виде налоговых санкций, поступают в бюджеты или целевые фонды в первоочередном и бесспорном порядке;

в) в отличие от административной санкции налоговая предусматривает влияние как на физических, так и на юридических лиц;

36

Глава 3. Налоговые правоотношения и налогово-правовые нормы

г) как и финансовые санкции в целом, налоговые предусматривают объединение правовосстановительных и штрафных элементов. Пеня, штрафы, которые взимаются с плательщиков, как реализуют механизм наказания нарушителя налоговой нормы, так и пополняют собственно

д) налоговые санкции предусматривают иногда применение наказания независимо от характера вины плательщика. Начисление пени происходит автоматически при задержке налоговых платежей, штрафов - при несвоевременной сдаче отчетов и т.п.

Контрольные вопросы:

1. Понятие налоговых правоотношений.

2. Особенности налоговых правоотношений.

3. Виды налоговых правоотношений.

4. Содержание налоговых правоотношений.

5. Объект налоговых правоотношений.

6. Субъекты налоговых правоотношений.

7. Соотношение субъектов налогового права и субъектов налоговых правоотношений.

8. Место и роль государства в системе субъектов налоговых правоотношений.

9. Основания возникновения, изменения, прекращения налоговых правоотношений.

10. Юридическое и фактическое содержание

налоговых правоотношений.

П. Особенности налогово-правовых норм.

12. Классификация налогово-правовых норм.

13. Структура налогово-правовых норм.