4.2. Источники налогового права

Источник налогового права, должен: устанавливать определенные правила поведения, которые исключают его индивидуализацию по отношению к отдельному субъекту; быть изданным компетентным органом (в основном органами государственной власти); иметь четкое соотв

Таким образом, источниками налогового права является форма выражения правотворческой деятельности государства по поводу принятия компетентными государственными органами нормативных актов, устанавливающих нормы налогового права.

Источники налогового права могут быть разделены по нескольким принципам:

I. На основании властно-территориального признака (в основном это касается видов нормативных актов):

1. Общегосударственные нормативные акты.

2. Республиканские (Автономная Республика Крым).

3. Местные нормативные акты.

II. По характеру правовых норм:

1. Нормативные - акты, содержащие правовые нормы общего характера, принятые компетентными органами в установленном порядке.

2. Ненормативные - акты, не содержащие правовых норм общего характера.

III. По особенностям правового регулирования и характера установления:

1. Обычай, санкционированный компетентными органами в установленном порядке. Чаще всего речь идет об обычае, к которому делается отсылка в законе. Обычаем, как правило, регулируются процессуальные стороны функционирования налоговых актов, рамки компетенци

2. Прецедент получил широкое распространение в государствах англо-саксонской системы, особенно при наличии пробе-

39

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

ла в законодательстве. Специфика в данном случае состоит в том, что правоприменительный орган фактически выступает в качестве нормотворческой структуры. Многие процессуальные нормы родились в ходе судебных слушаний по налоговым делам. Так, рассмотрение по

Подобные ситуации приводят и к необходимости систематизации самых важных судебных решений. В США судебное нор-мотворчество осуществляют Верховный Суд, апелляционные суды, претензионный суд, федеральные окружные суды и налоговый суд США'.

3. Международные договора (конвенции, соглашения) важное значение приобретают при урегулировании двойного налогообложения, других вопросов налогообложения. Применение данного источника налогового права не всегда однозначно. Международные договора наделены

4. Правовая доктрина характерна для мусульманских стран, где, являясь одним из важных источников шариата, восполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями мусульманской доктрины2.

5. Нормативный правовой акт - самый важный, а иногда единственный источник налогового права. В некоторых случаях другие источники рассматриваются как производные от нормативного акта.

См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и

------- \Я          I  Ortt               /-Х      -ТЛ     Т л

практики. - М., 1993. - С. 73-74 См.: Там же. - С.75.

40

Глава 4. Система и источники налогового права