8.7. Налоговые агенты

Действующее налоговое законодательство Украины предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путем удержания налога у источника выплаты, которым выступает лицо, выплачивающее (или передающее) налогоплательщику доход или д

Налоговым агентом является лицо, на которое возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога с плательщика налогов и перечислению его в соответствующий бюджет. Налоговые агенты приравниваются к плательщикам

84

Гшва 8. Плательщики налогов и сборок

налога и пользуются правами, установленными налоговым законодательством для плательщиков налогов.

Система обязанностей налоговых агентов включает как группу основных обязанностей, так и группу детализирующих, уточняющих их. К основным обязанностям налоговых агентов относятся обязанности по:

1) правильному и своевременному исчислению и удержанию сумм налоговых платежей из денежных средств налогоплательщиков;

2) своевременному перечислению налогов в соответствующие бюджеты.

Эти обязанности детализируются дополнительными обязанностями налоговых агентов по:

1) осуществлению учета доходов налогоплательщиков, удержанных и перечисленных в бюджеты;

2) предоставлению в налоговый орган документов и информации, необходимых для осуществления контроля за налогоплательщиком;

3) предоставлению в налоговый орган информации о невозможности удержания налога у налогоплательщика и суммах задолженности последнего.

Важно учитывать, что обязанности налогового агента возникают только при наличии реальной возможности удерживать и перечислять налог налогоплательщика, т. е. при наличии соответствующего источника в виде находящихся в его распоряжении денежных средств нало

Удержание налогового платежа налоговым агентом имеет ряд особенностей:

1) производится из принадлежащих налогоплательщику денежных средств;

2) осуществляется независимо от волеизъявления налогоплательщика (в этом основное отличие налогового агента от представителя);

3) удержание налогового платежа осуществляется в рамках четко ограниченного временного периода.

Действующее налоговое законодательство Украины предусматривает использование института налоговых агентов по нескольким видам налогов:

1) при уплате подоходного налога с граждан налоговыми агентами выступают предприятия, учреждения, организации,

85

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

частные предприниматели, которые осуществляют выплату доходов физическим лицам;

2) при уплате налога на прибыль иностранными юридическими лицами в качестве налоговых агентов выступают украинские предприятия и организации, осуществляющие выплату доходов иностранным юридическим лицам;

3) аналогичный предыдущему механизм существует и при уплате налога на добавленную стоимость;

4) относительно новым является статус налогового агента при уплате акцизного сбора. Верховная Рада Украины 18 ноября 1999 года приняла Закон Украины лО внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", который вступил в силу с 14