8.3. Физические лица как налогоплательщики

Физическими лицами - налогоплательщиками в Украине являются граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства. Физические лица рассматриваются в качестве налогоплательщиков по значительному количеству налогов и сборов в Украине: это и лчисто¬ налоги на ф

Основные признаки физических лиц - налогоплательщиков определяют систему налоговых обязанностей конкретного лица, основания возникновения, изменения и отмены обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов.

1. Налоговое резидентство. В законодательстве Украины, как и в законодательствах многих государств, в качестве количественного критерия резидентства выделяется 183 календарных дня (целостно или суммарно) на протяжении года. Этот так называемый тест физиче

Налоговыми резидентами Украины признаются физические лица, которые фактически находились на территории Украины не меньше 183 дней (целостно или суммарно) в любом последовательном двенадцатимесячном сроке, который начинается или заканчивается в налоговом п

77

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

ности этого пребывания. Время фактического пребывания на территории Украины включает время непосредственного пребывания физического лица на территории Украины, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Украины специально на лечение,

Не относится ко времени фактического пребывания на территории Украины время, на протяжении которого иностранец и лицо без гражданства находились в Украине:

1) как лицо, которое имеет дипломатический или консульский статус или является членом семьи такого лица;

2) как сотрудник международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Украина, или как член семьи такого сотрудника;

3) на лечении, отдыхе, учебе при условии нахождения физического лица в Украине исключительно с этими целями;

4) исключительно для проезда через территорию Украины. Налоговыми нерезидентами Украины признаются физические лица, которые не является налоговыми резидентами Украины.

2. Осуществление экономической деятельности или получение доходов от источников в государстве.

Экономической деятельностью является любая деятельность по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности. К экономической деятельности отно

3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению.

4. Осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению.

5. Участие в отношениях, одним из условий которых является уплата пошлин или сборов.

Факультативные признаки физических лиц - плательщиков налогов и сборов детализируют, уточняют систему налоговых обязанностей конкретного лица, но не влияют на возникновение, изменение или отмену обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов: 78

Г шеи 8. Плательщики nu.iosoe и сборов

1. Место постоянного проживания. В качестве такового выступает место, где лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в качестве плательщика налога в установленном порядке, или место, указан

В украинском и российском законодательстве нет четко закрепленного этого понятия. Поэтому довольно часто при толковании за основу берутся рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития. Лицо считается налоговым резидентом, если имеет по

2. Принцип гражданства используется наряду с принципом местожительства или местонахождения субъекта. Его применение предусматривает ряд особенностей. Во-первых, основная часть налоговых законодательств исходит из равноправия граждан, иностранцев, лиц без

Во-вторых, зависимость налогообложения от гражданства затрагивает особенности механизма начисления и внесения налоговых платежей и основаны на взаимности государств. В случае предоставления любых льгот или снижения налогового давления одним государством в

3. Центр личных и экономических интересов.

4. Место фактического проживания. Местом фактического проживания физического лица признается место нахождения

' См.: Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника.      М, 1995. - С. 205.

79

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

г

дома, квартиры или другого жилого помещения, где постоянно или преимущественно живет это лицо.