8.1. Понятие плательщика налога

Законодательному закреплению понятия налогоплательщиков и их учету посвящены статьи 4 и 5 Закона Украины от 18 февраля 1997 года, в которых трактовка этого понятия в целом совпадает с подходом росийского законодательства. лПлательщиками налогов, сборов и

Налогоплательщиком выступает субъект налоговых правоотношений, на которого законом возложен цельный комплекс налоговых обязанностей. Очень важно подчеркнуть именно комплекс налоговых обязанностей. Иногда делается акцент на обязанности налогоплательщика уп

1) обязанности по ведению налогового учета;

2) обязанности по уплате налогов и сборов (это вовсе не исключает исполнение этих обязанностей через представителя);

3) обязанности по налоговой отчетности.

Таким образом, плательщиками налога признаются лица, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов налоговым законодатель

Плательщиками налога могут быть:

1) физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины);

См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В.Брызгалина. М, 1997.  -С. 386-387.

6    М.П. Кучерявенко

73

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

2) юридические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины), их филиалы и другие обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и отдельный расчетный или другой счет в банковском учреждении;

3) консолидированные группы плательщиков налогов',

4) другие лица, отвечающие положениям налогового законодательства Украины.

Каждый из налогоплательщиков может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам.

Не могут быть плательщиками налога:

1) органы, входящие в систему органов государственной власти и управления, органы местного самоуправления в пределах выполнения возложенных на них функций;

2) религиозные организации.

При использовании определенного налогового рычага по отношению к конкретному плательщику учитываются два критерия: ре-зидентство и территориальность. Различное объединение этих критериев порождает неодинаковый налоговый режим и часто является основной про

Принцип резидентства (постоянного местопребывания) разделяет всех плательщиков на две группы:

а) резиденты -лица, которые имеют постоянное местопро-живание или местонахождение в данном государстве и доходы которых подлежат налогообложению из всех источников (несущие полную налоговую ответственность);

б) нерезиденты - лица, которые не имеют постоянного местопребывания в государстве и у которых подлежат налогообложению лишь доходы, полученные ими на данной территории (несущие ограниченную налоговую ответственность).

Таким образом, разграничение на резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:

1) постоянного местонахождения на территории государства (зачастую закрепляется количественный критерий - 183 календарных дня);

2) источника полученных доходов',

3) предела налоговой ответственности (обязанности): полной или ограниченной.

74

Принцип территориальности определяет национальную зависимость источника дохода. При этом налогообложению в данной стране подлежат только доходы, полученные на ее территории, в то время как любые доходы, полученные за ее пределами, освобождаются от налогов