4.3. СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА В СФЕРЕ ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАК ОДИН ИЗ ВИДОВ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПРЕСТУПНОСТИ

При расследовании и судебном рассмотрении уголовных и гражданских дел суд и следователь нередко прибегают к использованию специальных познаний в области бухгалтер­ского учета.

В уголовно-процессуальном законе названы три формы использования специальных познаний.

1.             Участие специалиста в производстве следственных и судебных действий предусмотрено ч.5 ст. 164 и ч.1 ст. 168 УПК РФ.

Цель участия определена уголовно-процессуальным зако­ном: оказывать следователю содействие в обнаружении, за­креплении, изъятии доказательств.

Специалист выступает в роли консультанта следователя. Роль его в том, чтобы помочь следователю не пройти мимо фактов, имеющих значение для дела.

Производство документальной ревизии в связи с уго­ловным делом при производстве предварительного следст­вия и в суде представляет собой использование специальных

знаний в области бухгалтерского учета для сбора соответст­вующих доказательств.

Судебно-бухгалтерская экспертиза — это способ дока­зывания по уголовному и гражданскому делу, которые пре­дусмотрены УПК и ГПК РФ. Исследование уже собранных по делу материалов. В первую очередь данных бухгалтер­ского учета, их анализ, использование в заключении экспер­та-бухгалтера. К уже собранным по делу материалам добав­ляются новые доказательства.

Применение той или иной формы специальных бухгал­терских познаний должно определяться конкретными об­стоятельствами и сложностью расследуемых и разрешаемых дел.

В УПК РФ/ст.58/ сказано, что это — лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процес­суальных действиях в порядке, установленном настоящим Кодексом, для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств в исследовании материалов уголовного дела, для по­становки вопросов эксперту, а также для разъяснения сторо­нам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Председательствующий в суде разъясняет специалисту его права и ответственность /ст.58 УПК РФ/, о чем специа­лист дает подписку, которая приобщается к протоколу су­дебного заседания /ст.270 УПК РФ/.

Главным критерием в выборе той или иной формы долж­но стать глубокое и четкое знание о сущности и возможно­стях всех трех форм специальных бухгалтерских знаний.. И наоборот — незнание, непонимание этих возможностей может привести к некоторым отрицательным последствиям. В частности — к отказу от привлечения эксперта и1 ревизора, когда в них есть необходимость, или же к назначению экс­пертизы или ревизии в случаях, когда вполне можно было обойтись помощью специалиста-бухгалтера.

Рассмотрены отдельные вопросы, относящиеся к судебно-бухгалтерской экспертизе, к ее сущности.

Понятие и сущность судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ). Предмет, методы, задачи

Одним из источников доказательств по уголовному делу является заключение эксперта — результат исследования, именуемого экспертизой.

Речь идет о процессуальном действии, состоящим в ис­следовании обстоятельств дела, проводимом по поручению судов и следователей в порядке, предусмотренном дейст­вующим законодательством, лицами, сведущими в науке, технике, искусстве или в определенном ремесле, для уста­новления фактических данных, служащих в форме заключе­ния эксперта средством судебного доказывания. В конечном же итоге для установления объективной истины по уголов­ным и гражданским делам.

В ст. 195 УПК РФ сказано, что следователь, признав не­обходимым назначение судебной экспертизы, выносит об этом постановление. И далее: заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение, а также про­токол допроса эксперта предъявляются следователем подоз­реваемому, обвиняемому, его защитнику, которым разъяс­няются их права /ст.ст,205, 206 УПК РФ/.

Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит из исследования материалов дела специали­стом-бухгалтером и в даче им в соответствии со специаль­ными знаниями заключения по поставленным судом или следователем вопросов, которые относятся к явлениям хо­зяйственной жизни, получившим отражение в данных бух­галтерского учета. Соответственно этому предметом судеб­но-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) являются хозяйственные операции, исследуемые экспертизой.

Предметом СБЭ будут такие отраженные в документах или учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования или судебного разбирательст­ва, к отношению которых эксперт-бухгалтер дает заключе­ние по вопросам, поставленным на его разрешение. Пред­мет экспертизы может относиться к любой отрасли знаний. Исключение составляет лишь область права, составляющая

1 Остроумов С.С., Фортинский СП. 1964, с. 198.

компетенцию органов дознания, следствия, прокуратуры и суда.

Сущность СБЭ неразрывно связана с процессуальной ее стороной, которая обеспечивает объективность проведения экспертизы, должный подбор эксперта, научную обосно­ванность его выводов и исправление ошибок, если они бу­дут им допущены. Процессуальные нормы гарантируют осуществление обвиняемым их прав при производстве экс­пертизы. Вопросы, которые ставит перед экспертом-бухгалтером суд (следователь), разрешаются, главным об­разом, на основе исследования бухгалтерских документов. В бухгалтерском учете, как известно, хозяйственные опе­рации отражаются в документах. Согласно документам все хозяйственные операции должны быть записаны в учетные регистры. Все это — письменные доказательства действи­тельного осуществления хозяйственных операций и права на их совершение.

Форма каждого бухгалтерского документа строго опреде­лена соответствующим нормативным актом.

Любой бухгалтерский документ характеризуется сово­купностью определенных реквизитов. Реквизитами в данном случае называются показатели, которые характеризуют за­фиксированную хозяйственную операцию. «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» Минфина СССР от 29.06.1983 г. регламентирует и определя­ет правильность заполнения всех реквизитов.

Знание классификации бухгалтерских документов помо­гает эксперту-бухгалтеру логически стройно исследовать операции бухгалтерского учета, способствует выбору наибо­лее целесообразного порядка экспертного исследования. К бухгалтерским документам, исследуемым при производстве СБЭ, относится вся документация, т.е. кроме документов бухгалтерского учета относятся также бухгалтерские регист­ры и отчетность. Такая расшифровка необходима для отграничения их от иных материалов дела /уголовного или граж­данского/, также используемых при проведении СБЭ.

Документы бухгалтерского учета могут стать объектом исследования не только СБЭ, но и строительно-технической, криминалистической и других. И в каждом конкретном слу­чаи исследование проводится исходя из предмета и цели экспертизы. Верное представление о предмете СБЭ позволя­ет правильно судить об объекте экспертного исследования. Изучая бухгалтерские документы в качестве объекта СБЭ, эксперт оценивает их и с технической точки зрения, т.е.» вы­являя неправильность оформления, арифметические ошибки, и т.п., высказывается, если в подобном возникает необходи­мость, о некомпетентности лиц, составляющих документы. Но при этом эксперт не должен выходить за пределы своей компетенции и давать документам юридическую оценку, оп­ределять доказательственное значение их в деле.

Все объекты СБЭ можно подразделить на две группы: (Приложение 5).

документы бухгалтерского учета, служащие средством осуществления бухгалтерского учета;

иные материалы уголовного и гражданского дела, в ко­торые входят: акты документальных ревизий и обследо­ваний, справки, выписки, уведомления различных орга­низаций,   неофициальные   документация,   протоколы следственных и судебных действий, заключения экспер­тов других специальностей, протоколы допроса обви­няемого, потерпевшего, гражданского истца, свидете­лей.

Все такого рода материалы (документы) удостоверяют обстоятельства и факты или устанавливают определенные фактические данные.

Основными задачами СБЭ являются:

-               проверка и установление наличия (отсутствия), недоста­чи (излишков) товарно-материальных ценностей, де-

нежных средств, периода и места их образования, а также размера причиненного недостачей материального ущерба;

проверка и установление документальной обоснованно­сти расходования товарно-материальных ценностей  и денежных средств;

проверка и установление случаев отклонений от требо­ваний финансовой, бюджетно-сметной, кассовой дис­циплин;

проверка  и   определение   соответствия   совершенных операций нормам закона;

определение отрицательных экономических последст­вий совершенных злоупотреблений, их объема;

проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в ре­зультате совершенных нарушений и злоупотреблений;

установление условий, способствовавших совершению злоупотреблений;

установление действительного состояния расчетов меж­ду предприятиями и организациями. при рассмотрении судом или арбитражем гражданского спора;

определение правильности (неправильности) методики проведения документальной ревизии, проверка различ­ных недостатков в организации предварительного, те­кущего, последующего финансового контроля;

разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Методом СБЭ является совокупность приемов, приме­няемых при исследовании документов и счетных регистров. Среди них значительное место занимают приемы исследова­ния, используемые в практике ревизорской работы.

Не все приемы могут быть использованы экспертом-бухгалтером. Приемы ревизии используются им не для проверки хозяйственной деятельности, а для выявления в предъ­явленных ему документах признаков злоупотреблений. Экс­перт-бухгалтер не может использовать в своей работе мето­ды фактического контроля (проведение инвентаризации, контрольных обмеров и др.), а может использовать только приемы и методы документального контроля. Но эксперт-бухгалтер может также использовать в своей практике прие­мы исследования, которые не получили распространения в ревизионной работе. Например, статистические методы и приемы экономического анализа при исследовании данных первичного учета.

Приемы эти можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной методики производства СБЭ.

Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассле­дуемого преступления, отрасли народного хозяйства и спе­цифики предприятия, в котором совершено данное преступ­ление.

Приемы частной методики применяются в зависимости от особенностей преступлений, места их совершения, доку­ментирования и учета операций, применяемых в данном предприятии или организации.

Назначение и порядок проведения экспертиз

Назначение экспертизы — процессуальное действие, ко­торое реализуется при определенных основаниях и условиях. Если нарушается процессуальные условия назначения и про­ведения СБЭ, то она превращается либо в ревизию, либо в ведомственное обследование или представляет безответст­венное заключение специалиста.

Суд (следователь), назначая экспертизу определяют кон­кретные основания, предмет, объекты, сведущее лицо, место и время производства экспертизы.

Не проведение экспертизы является основанием для при­знания расследования неполным. Как указано в Постановле­нии Пленума Верховного Суда СССР от 16.03.1971 г. «О су­дебной экспертизе по уголовному делу», в тех случаях, когда во время дознания или предварительного следствия не про­водилась экспертиза по обстоятельствам, для установления которых требуются специальные познания, судья или суд в распорядительном заседании обязаны решить вопрос о воз­можности проведения соответствующей экспертизы при су­дебном разбирательстве или о возвращении дела для произ­водства дополнительного расследования'.

Основанием Для назначения СБЭ обычно являются:

обоснование возражения обвиняемого против выводов ревизии, если для проверки возражений необходимы специальные познания и не требуется проводить по­вторную ревизию;

несоответствие между выводами проведенной по требо­ванию суда (следователя) ревизии и другими материа­лами дела, если оно не может быть разрешено без при­менения специальных знаний.

Рассмотрим основания назначения комиссионных, ком­плексных дополнительных и повторных экспертиз (ст.ст.200, 201, 207 УПК РФ).

Основания проведения дополнительных и повторных экспертиз регламентированы законом.

Представляется, что можно сделать следующий вывод о классификации экспертиз и пытаться их разделить:

на основные и дополнительные;

на первичные и повторные;

на однородные и комплексные;

на единоличные и комиссионные.

' Бюллетень ВС СССР 1971 № 2, с. 8. 168

Производство экспертизы в суде имеет определенные преимущества: благодаря непосредственности судебного процесса эксперт может выяснить существенные обстоятель­ства о происхождении объектов экспертизы и причины из­менения вещественных доказательств, способы совершения действий и механизм событий, его детали и т.д.

В результате значительно расширяются возможности и повышаются достоверность решения поставленных перед экспертом вопросов.

Обратимся к главе 27 УПК РФ «Производство судебной экспертизы».

Комиссионная судебная экспертиза /ст.200 УПК РФ/ производится не менее чем за двумя экспертами одной специальности. Комиссионный характер экспертизы опре­деляется следователем либо руководителем экспертного учреждения, которому поручено производство судебной экспертизы.

Если по результатам проведенных исследований мнения экспертов по поставленным вопросам совпадают, то ими со­ставляется единое заключение. В случае возникновения раз­ногласий каждый из экспертов, участвовавших в производ­стве судебной экспертизы, дает отдельное заключение по вопросам, вызвавшим разногласие.

Комплексная судебная экспертиза /ст.201 УПК РФ/ про­изводится экспертами разных специальностей.

В заключении экспертов указывается: какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие факторы ус­тановил и к каким выводам пришел.

Каждый эксперт, участвовавший в производстве ком­плексной судебной экспертизы, подписывает ту часть за­ключения, которая содержит описание проведенных им ис­следований, и несет за это ответственность.

Дополнительная или повторная судебные экспертизы /ст.207 УПК РФ/.

При недостаточной ясности или полноте заключения эксперта, а также при возникновении новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств уголовного Дела

может быть назначена дополнительная судебная экспертиза, производство которой поручается тому же или другому эксперту.

В случае возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта или наличия противоречий в выводах |г эксперта или экспертов по тем же вопросам может быть на­значена повторная экспертиза, производство которой пору­чается другому эксперту.

Дополнительная и повторная судебные экспертизы назна­чаются и производятся в соответствии со статьями 195-205 УПК РФ.

Права и обязанности эксперта-бухгалтера

Приглашенное в качестве эксперта-бухгалтера лицо должно удовлетворять определенным требованиям — быть  квалифицированным, объективным, незаинтересованным в исходе дела. Квалификация эксперта-бухгалтера определяет­ся в основном его познаниями в области бухгалтерского уче­та и анализа хозяйственной деятельности, основ уголовного и гражданского права и процесса.

Как уже отмечалось, процессуальной обязанностью экс­перта-бухгалтера является проведение полного, всесторонне­го исследования на подлинно научной основе, с использова­нием современных достижений науки

Эксперт обязан дать объективное заключение, у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, не основного на документальных данных. Приглашенные лица становятся экспертами-бухгалтерами только после того, как следователь в соответствии с действующим российским законодательст­вом вынесет постановление или же суд вынесет определение о назначении СБЭ.

Законом определены обязанности судебного эксперта.

Явиться по вызову следователя и суда.

Дать объективное заключение.

Нести личную ответственность за данное заключение.

Явиться на допрос по поводу данного заключения и дать правдивые показания.

Заявить самоотвод при наличии указанных в законода­тельстве оснований.

Сообщить о невозможности дать заключение, когда по­ставленный вопрос выходит за пределы его компетен­ции или предоставленных материалов недостаточно для решения вопроса.

7.             Не разглашать данных предварительного следствия и дознания.

Эксперту может быть заявлен отвод подозреваемым, об­виняемым, защитником, обвинителем, потерпевшим, граж­данским истцом, гражданским ответчиком или их предста­вителями.

Когда экспертиза проводится в экспертном учреждении, его руководитель не может поручать экспертизу лицу, в от­ношении которого возможен отвод.

Для успешного, полного выполнения возлагаемых на экс­перта обязанностей закон предоставляет ему определенные права.

Знакомиться с материалами дела относящимися к пред­мету экспертизы.         ,

Ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для достоверного решения вопросов.

Присутствовать с разрешения следователя (суда) при производстве судебных (следственных) действий, зада­вать допрашиваемым вопросы и просить о занесении в

протокол существенных для дачи заключения обстоя­тельств.

Совещаться до дачи заключения между собой несколь­ким экспертам, если они работают совместно, состав­лять и подписывать совместное заключение; а в случаях

разногласия давать раздельные заключения.             

Указывать в своем заключении на обстоятельства, о которых ему не были поставлены вопросы, если эти об­стоятельства имеют существенное значение для уста­новления истины по делу.

Излагать на допросе свои показания собственноручно.

Давать заключения и показания на родном языке, если не владеет языком судопроизводства. 8. Получать вознаграждения и возмещение расходов, свя­занных с явкой по вызову и производству экспертизы в суде.

9.             Обжаловать действие лица, ведущего дознание, следо­вателя, прокурора, суда.              

10.           Приносить прокурору жалобу на действия следователя.

Независимо от того, где производится экспертиза — в экспертном учреждений или вне его — «эксперт» дает за­ключение от своего имени на основании производственных исследований в соответствии со специальными знаниями и несет за данное им заключение личную ответственность.

В целях гарантии, объективности и достоверности экс­пертного заключения эксперт-бухгалтер несет уголовную от­ветственность: за фальсификацию доказательств; за дачу за­ведомо ложного заключения; за разглашение данных дозна­ния или предварительного следствия без разрешения следо­вателя или прокурора.

Эксперт-бухгалтер, состоящий в штате или на учете в экспертном учреждении, несет административную ответст­венность за невыполнение положений, инструкций, прика­зов, регламентирующих работу.

Инструкция от 05.11. 1973 г. «О производстве судебно-бухгалтерских экспертиз» содержит перечень действий, которые не может производить эксперт-бухгалтер, который в частности, не вправе:

- исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы; собирать и изымать новые, отсутствующие в деле, хотя и необходимые для дачи заключения, материалы; производить ревизию и участвовать в инвентаризации

по обстоятельствам данного уголовного или граждан­ского дела;        .

проводить экспертизу, связанную с документацией и отчетностью учреждений, предприятий, организаций (либо подведомственных им), в которых он состоит на

службе, а также тех учреждений, предприятий, органи­заций, в которых он ранее работал;         

- рассматривать  в  заключении   вопросы   юридической квалификации преступлений, доказанности или недока­занности виновности обвиняемых (подсудимых), нали­чия или отсутствия умысла или неосторожности, воз­мещения ущерба, ответственности за ущерб должност­ных или иных лиц, удостоверения исковых требований,

а также другие вопросы разрешение которых входит в компетенцию органов суда и следствия;

- вести переговоры с обвиняемыми (подсудимыми), по­терпевшими, свидетелями по обстоятельствам дела;

-               привлекать других лиц к участию в проведении пору­ченной ему экспертизы.

Классификация проверяемых документов

К документам бухгалтерского учета, предоставляемыми эксперту-бухгалтеру судом (следователем) относятся пер­вичные бухгалтерские документы, регистры, инвентаризаци­онные описи, отчеты, другие учетные данные. При этом для судебной экспертизы особо важное значение имеют первич­ные бухгалтерские документы.

Первичные документы — основа для построения учета, они служат также для организации хозяйственных операций и контроля за их выполнением.

Документ, являющийся объектом исследования, должен быть проверен экспертом с формальной стороны и по суще­ству отраженных в нем операций. После проверки может быть охарактеризован как доброкачественный, т.е. правиль­но оформленный, верно отражающий совершенную опера­цию или как недоброкачественный, т.е. неправильно оформ­ленный и не отражающий действительно совершенную опе­рацию или отражающий ее в искаженном виде.

Недоброкачественные документы можно подразделить: по форме, по существу содержания и на комбинированные.

Документы недоброкачественные по форме, в свою оче­редь подразделяются на неоформленные (недооформленные) и неправильно оформленные, при условии, что они оформ­ляют реальные операции в неискаженном виде и объеме.

В комбинированных документах сочетается недоброкаче­ственность по форме и существу содержания.

Документы, недоброкачественные по существу содержа­ния подразделяются: на содержащие случайные ошибки, от­ражающие незаконные операции и подложные, в которых фальсифицированы их реквизиты или искажено само содер­жание документа.

Подложные в свою очередь делятся на три группы:

фальсифицированные (материальный подлог), которые содержат  подчистки,   подделки   и  другие   искажения (фальсификации подвергся сам документ (его материя)),

что может быть установлено экспертом-криминалистом;

содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуаль­ный подлог) — они правильно оформлены, но содержат заведомо ложные сведения о характере и объеме операций;

комбинированные — это документы, в которых интел­лектуальный подлог сочетается с материальным.

Документы содержащие заведомо ложные сведения мож­но подразделить на бестоварные и безденежные.

Изучая документы с точки зрения их доброкачественно­сти, следует обращать внимание:

на соблюдение формы и наличия всех необходимых ре­квизитов;

на изучение отдельных фрагментов документа о хозяй­ственных операциях;

на признаки, свидетельствующие о выполнении доку­мента надлежащим лицом;

на соответствие записей во взаимосвязанных докумен­тах   бухгалтерского   учета  о   перемещении   товарно-материальных ценностей;

на соответствие и свойства материалов документа, а также конфигурацию знаков текста (подчистки, допи­ски, подделки, травление и др.).

Установление недоброкачественности документов дает возможность эксперту-бухгалтеру дать экспертную оценку, а суду (следователю) вскрыть незаконные операции.

Этапы экспертного исследования

Экспертное исследование слагается из ряда последова­тельно осуществляемых этапов /стадий/, различающихся своеобразием частных задач, которые приходится решать в процессе экспертного познания.

Всякое исследование должно быть не хаотичным, а по­следовательным. В общем виде процесс экспертного иссле­дования   складывается   из   следующих  основных   этапов:

/стадий/.

Подготовительный — ознакомление с материалами дела.

Эксперт выясняет подлежащие разрешению вопросы, формирует общее представление о состоянии, признаках ис­следуемых объектов, выдвигает гипотезы, определяет необ-

ходимые методы, приемы, средств исследования. И, в об­щих чертах, порядок их применения, предварительные сроки начала и окончания экспертизы.

Аналитическое исследование объектов, представленных на экспертизу. Анализ свойств и признаков объекта предпо­лагает детальное его изучение.

Сравнительное исследование — установление совпаде­ний или различий сравниваемых объектов. Сравнительное исследование складывается из двух этапов:

сравнение общих признаков, результаты которого по­зволяют решить вопрос о различии объектов либо об их относимости к одному роду, виду, группе; сравнение частных признаков (особенностей), на осно­вании которого эксперт, учитывая конкретные обстоя­тельства дела, может сделать вывод о наличии либо от­сутствии тождества объектов.

Сопоставлению частных признаков, как правило, пред­шествует аналитическое изучение и сравнение общих при­знаков.

Статья 163 ГПК предусматривает обязанность председа­тельствующего разъяснить эксперту его права и обязанно­сти, а также предупредить его об ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения /ст.ст.307, 308 УК РФ/.

Круг вопросов подлежащих разрешению определяется судом, он же окончательно формулирует их. Однако в соот­ветствии со ст.74 ГПК вопросы могут быть поставлены каж­дым лицом, участвующим в деле. Отклонение предложен­ных вопросов суд обязан мотивировать.

Порядок проведения экспертизы определяется ст.75 ГПК. Закон предоставляет право эксперту проводить экспертизу в суде или вне суда, если это необходимо по характеру иссле­дования либо в силу невозможности или затруднительности доставить предмет исследования в суд.

В соответствии со ст.77 ГПК эксперт, в том числе и экс­перт-бухгалтер, дает заключение по поставленными перед ним вопросами в письменной форме. Заключение должно быть категорическим и обоснованным. Статья 77 ГПК не регламентирует подробно содержание заключения эксперта. В ней лишь указано: заключение эксперта должно содержать подробное описание произведенных исследований, сделан­ные в результате их выводы и обоснованные ответы на по­ставленные судом вопросы. Практически заключение по гражданским делам составляется в той же форме, что и по уголовным делам.

Заключение оглашается экспертом в судебном заседании (ст. 180 ГПК). Если дано общее заключение, оно подписыва­ется всеми экспертами, но может быть оглашено одним из них. В случае разногласий между экспертами каждый из них составляет отдельное заключение (ст.75 ГПК) и оглашает его. После оглашения заключения перед экспертом могут быть поставлены вопросы, причем закон предоставляет пра­во первым задавать вопросы тому лицу, по заявлению кото­рого была назначена экспертиза (ст. 180 ГПК:).

Синтезируя результаты исследования, формируя выводы эксперта, на последнем этапе исследования преимуществен­ное значение имеют приемы логического обобщения и.абст­рактного мышления. «Абстрагирование помогает выяснить общее и особенное, внутренние связи и закономерности, сущность изучаемых явлений»1.

Построение выводов — сложный мыслительный процесс, осуществляемый постепенно, когда эксперт, опираясь на за­коны может возвращаться вновь к аналитическому и сравни­тельному исследованию, изучению материалов дела.

Основные стадии экспертного исследования в определен­ной мере отличается между собой рабочими методами, тех-

1 Андреев И.Д. 1968, с. 298.

ническими приемами и средствами. Их самостоятельность и различие обусловлены главным образом частными задачами, решаемыми на пути к поставленной цели.

Заключение эксперта

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение, которое слу­жит источником доказательств, в котором приводятся фак­тические данные, имеющие значение для дела. Эксперт-бухгалтер устанавливает новые фактические данные в ре­зультате применения специальных познаний при исследова­нии собранных материалов дела.

Доказательственная ценность обоснованного заключения эксперта-бухгалтера зависит от того, какое значение для правильного разрешения дела имеют приведенные в нем фактические данные.

Заключению эксперта уделяется большое внимание в за­коне, в частности определяются форма, структура и содер­жание заключения, общий порядок составления заключения в экспертном учреждении и вне его, в стадии судебного раз­бирательства дела.

Заключение эксперта, как правило, состоит из трех час­тей: вводной, исследовательской и выводов, возможен также раздел «Приложения».

В начальной части заключения указывается:

экспертное учреждение;

уголовное дело, по которому проводится экспертиза;

орган, назначивший экспертизу;

даты представления материалов и дачи заключения;

вопросы; перечень полученных материалов;

данные об эксперте;

кто присутствовал при проведении экспертизы.

В некоторых случаях вводная часть содержит краткую фа­булу дела, а также информацию о направленных экспертом запросах и полученных ответах. В заключениях повторных экспертиз перечисляются выводы первичной экспертизы: в за­ключениях комплексных — указывается как были распреде­лены вопросы между экспертами разных специальностей.

Структурно-исследовательская часть отражает последо­вательно этапы экспертизы, начиная с детального осмотра. Эксперт стремится установить совокупность данных, следуя от общих признаков к частным. В заключении указываются примененные методики. Мало известные излагаются доста­точно подробно со ссылкой на источник, указывается также использованное оборудование, перечисляются материалы дела, подлежащие изучению. Заключение излагается по каж­дому вопросу или эпизоду.

Закон предусматривает возможность установления эксперт, том в ходе исследования новых обстоятельств, имеющих значе­ние для дела, о которых ранее не было известно. В таком случае эксперт может по своей инициативе поставить дополнительный вопрос (он также указывается в вводной части) и провести соот­ветствующую аргументацию полученных результатов.

Выводы эксперта должны быть обоснованными, понят­ными для всех участников процесса и содержать прямые от­веты на поставленные вопросы.

В приложениях даются таблицы, расчеты, цифровой ма­териал и др. Каждое приложение к заключению является его составной частью.

Эксперт подписывает заключение, за выводы которого несет персональную уголовную ответственность /ст.307 УК РФ/. Заключения комиссионной и комплексной экспертиз подписываются всеми членами комиссии, если их мнения совпадают. Если мнение какого-либо эксперта расходится с мнением других членов комиссии, он составляет отдельное заключение за своей подписью. При комплексной экспертизе, если кто-либо из экспертов не может оценить степень взаимосвязи и место полученных им результатов в общем выводе, он ограничивается подписью своей части заключе­ния (промежуточного вывода).

Оценка заключения эксперта как доказательства осуществ­ляется судом на общих основаниях. Суд сопоставляет выводы эксперта с другими собранными по делу доказательствами, определяет место и значение каждого установленного факта в системе доказательств, оценивает заключение в целом.

Результаты исследования, не нашедшие отражения в за­ключении, не имеют доказательственного значения. Заклю­чение эксперта нельзя заменить протоколом его допроса ли­бо другим документом (справкой, письмом).

Заключение составляется в двух экземплярах:

для органа, назначившего экспертизу;

для учреждения, давшего задание.

Заключение должно быть ясным, полным, обоснованным и правильным. Оно подписывается экспертом-бухгалтером, ставится дата его составления, а также фамилия, имя, отче­ство эксперта, его адрес. Заключение может быть проверено руководителем экспертного учреждения, от имени которого эксперт проводил экспертизу.

Заключения экспертов имеют важное значение для раскры­тия преступлений, изобличения виновных лиц или, наоборот, оправдания невиновных. Они служат надежным средством ус­тановления объективной истины в процессе расследования и рассмотрения уголовных и гражданских дел.

Участие эксперта-бухгалтера в суде по гражданским делам

В связи с недостаточной теоретической разработкой на­значения и проведения СБЭ по гражданским делам в суде нам представляется актуальным более детальное рассмотре­ние содержания этого вопроса.

СБЭ назначается и проводится лишь по некоторым граж­данским делам» связанным со спорами по расчетам. Экспер­тиза может быть проведена также при исполнении судебного поручения иностранных судов о производстве отдельных процессуальных действий (ст.436 ГПК РСФСР). СБЭ назна­чается судом в процессе подготовки дела к судебному разби­рательству (ст. 141 ГПК), может быть назначена по инициа­тиве суда и по ходатайству сторон.

Суд может назначить экспертизу и в процессе судебного разбирательства, в случаях, когда возникают вопросы, для разрешения которых требуются специальные знания. Лица, участвующие в деле, в соответствии со ст. ЗО ГПК также имеют право ходатайствовать о назначении экспертизы в процессе судебного разбирательства.

Эксперт-бухгалтер вызывается в суд повесткой (ст. 106 ГПК). В случае неявки по неуважительным причинам он подвергается штрафу, при вторичной неявке — принуди­тельному приводу (ст.ст.76, 62 ГПК). При неявке эксперта в судебное заседание суд заслушивает мнение лиц, участвую­щих в деле, заключение прокурора о возможности рассмот­рения дела в отсутствие не явившегося эксперта и выносит определение о продолжении судебного разбирательства, ли­бо об отложении разбирательства дела (ст. 160 ГПК). Статья 181 ГПК предусматривает возможность назначения судом дополнительных и повторных экспертиз.

В соответствии со ст.ст.78, 56 ГПК суд оценивает заклю­чение эксперта по внутреннему убеждению, основанному на беспристрастном, всестороннем и полном рассмотрении имеющихся в деле доказательств в их совокупности». Несо­гласие суда с заключением эксперта должно быть мотивиро­вано в решении по делу или в определении.