3.1. Порядок учета затрат по кредитам и займам

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

1) проценты, причитающиеся к оплате кредитором (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

2) курсовые и суммовые разницы;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Согласно пункту 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов, рассмотрен в разделе 3.3 данной книги.

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей, в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов), независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг. Для отражения информации об операционных расходах используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг, рассмотрены в разделе 3.1.4 настоящей книги.

Напомним, как затраты, связанные с получением и использованием кредитов, (займов) отражаются в бухгалтерском учете.

3.1.1. Отражение в учете процентов по кредитам и займам

а) Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организаций - заемщиков.

В соответствии с Планом счетов и пунктом 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

При начислении процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, возникают курсовые и суммовые разницы. Порядок их отражения в бухгалтерском учете рассмотрен в разделе 3.1.2 данной книги.

Рассмотрим, в каком порядке организация - заемщик учитывает операции с процентами по займам и кредитам.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п.17 ПБУ 15/01).

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно пункту 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Поясним сказанное на примере 2.

Пример 2

ООО "Корунд" 1 февраля 2002 года на основании договора получило заем в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2002 года, 20 октября 2002 года и 10 февраля 2003 года. Заем ООО "Корунд" был получен 10 февраля 2002 года.

Проценты по займу уплачены ООО "Корунд" 5 июля 2002 года, 20 октября 2002 года и 5 апреля 2003 года. Задолженность по полученному займу погашена полностью 5 апреля 2003 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60% : 3).

В бухгалтерском учете ООО "Корунд" сделаны следующие записи (записи представлены в табличном виде).

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|п/п |терской записи| проводка | (руб.) | |

| | |————————————————| | |

|————|——————————————|———————|————————|———————————|——————————————————————|

| 1 |10 февраля| 51 | 66 | 10 000 |Отражена сумма, полу-|

| |2002 г. | | | |ченного займа |

| 2 |20 июня 2002| 91 | 66 | 2000 |Отражена сумма начис-|

| |г. | | | |ленных процентов |

| 3 |5 июля 2002 г.| 66 | 51 | 2000 |Уплачена сумма начис-|

| 4 |20 октября| 91 | 66 | 2000 |Отражена сумма начис-|

| |2002 г. | | | |ленных процентов |

| 5 |20 октября| 66 | 51 | 2000 |Уплачена сумма начис-|

| |2002 г. | | | |ленных процентов |

| 6 |10 февраля| 91 | 66 | 2000 |Отражена сумма начис-|

| |2003 г. | | | |ленных процентов |

| 7 |5 апреля 2003| 66 | 51 | 2000 |Уплачена сумма начис-|

| |г. | | | |ленных процентов |

| 8 |5 апреля 2003| 66 | 51 | 10 000 |Погашена задолженность|

| |г. | | | |по полученному займу |

В бухгалтерском учете и отчетности ООО "Корунд", при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, сделаны следующие записи на конец отчетных периодов (записи представлены в табличном виде).

| Сальдо на конец отчетного периода | Комментарий |

|———————————————————————————————————| |

|—————————|——————|—————————|————————|———————————————————————————————————|

|30.03.02 | | 66 | 10 000 |Отражена задолженность по получен-|

|30.06.02 | | 66 | 12 000 |Отражена задолженность по получен-|

|31.07.02 | | 66 | 12 000 |Отражена задолженность по получен-|

|30.09.02 | | 66 | 10 000 |Отражена задолженность по получен-|

|31.12.02 | | 66 | 12 000 |Отражена задолженность по получен-|

|30.03.03 | | 66 | 12 000 |Отражена задолженность по получен-|

|30.06.03 | | | |Погашена задолженность по получен-|

В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес.).

Рассмотрим, какие отклонения возникают в бухгалтерском учете

ООО "Корунд" при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно (приведены в табличном виде).

|Проценты по займу начислены|Ежемесячное начисление процентов по|Вели- |

|в соответствии с условиями|займу |чины |

|договора | |откло-|

|———————————————————————————|————————————————————————————————————|нений |

|Сальдо на конец отчетного|Сальдо на конец отчетного периода (с|(руб.)|

|периода (с учетом начислен-|учетом начисленных процентов) | |

|ных процентов) | | |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————| |

| | | (руб.) | | | | |

|———————————|—————|—————————|———————————|———————|————————————————|——————|

|30.03.02 г.| 66 | 10 000 |30.03.02 г.| 66 |11 000 (10 000| 1000 |

|30.06.02 г.| 66 | 12 000 |30.06.02 г.| 66 |12 500 (10 000| 500 |

|31.07.02 г.| 66 | 12 000 |31.07.02 г.| 66 |11 000 (10 000|- 1000|

| | | | | |май)) | |

|30.09.02 г.| 66 | 10 000 |30.09.02 г.| 66 |12 000 (10 000| 2000 |

|30.12.02 г.| 66 | 12 000 |30.12.02 г.| 66 |11 500 (10 000| - 500|

|30.03.03 г.| 66 | 12 000 |30.03.03 г.| 66 |13 000 (10 000| 1000 |

|30.06.03 г.| | |30.06.03 г.| | 0 | 0 |

| | | | | | | |

На рассмотренном примере наглядно видно, что применение разных норм ПБУ 15/01 приводит к отличию данных в бухгалтерском учете организации. Таким образом, в случае если условиями договора не предусмотрено ежемесячное или ежеквартальное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация должна производить их начисление равномерно (ежемесячно).

Поскольку по данному вопросу способы ведения бухгалтерского учета четко не определены, то в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н (далее - ПБУ 1/98), организация может выбрать любой способ, закрепив его в учетной политике.

б) В бухгалтерском учете организаций - заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету доходов организации "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99), являются операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя из условий договора кредита или займа. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, полученные проценты признаются доходом при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);

б) сумма процентов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, присутствует в том случае, когда организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.

Для обобщения информации об операционных доходах организации предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Операции с процентами, причитающимися организации по предоставленным кредитам и займам, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76

- отражена сумма полученных процентов по займам и кредитам;

Дебет 76 Кредит 91

- отнесена на прочие доходы сумма полученных процентов по предоставленным займам и кредитам.

3.1.2. Отражение в учете курсовых и суммовых разниц

Задолженность по полученному кредиту (займу), стоимость которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, согласно пункту 9 ПБУ 15/01, учитывается организацией - заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России на дату предоставления кредита, а при отсутствии курса Банка России - по курсу, установленному по соглашению сторон. Указанная задолженность оплачивается заемщиком по согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода является суммовой разницей. Поскольку кредит (заем), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи средств, то суммовые разницы по основной сумме долга не возникают.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н (далее - ПБУ 3/2000), заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. При этом пересчет в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности носит название курсовой разницы.

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме по заемным средствам, согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами организации и включаются в финансовый результат.

Поскольку курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательства, либо на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов по кредитам и займам, указанные разницы могут возникнуть только на дату составления отчетности.

При начислении процентов по кредитам и займам, суммовые разницы не возникают. Они могут возникнуть только при оплате процентов по заемным средствам.

Порядок отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим на примерах и 4.

Пример 3

ООО "Ромашка" заключило 15 июля 2003 года договор о предоставлении ему займа с ЗАО "Сирень". Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО "Ромашка" получило заем 16 июля 2003 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2003 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Сумма процентов по займу, которые должны начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 50 у.е. (1000 у.е. х 60% : 12 мес.).

В бухгалтерском учете ООО "Ромашка" отражены следующие операции по полученному займу (записи приведены в табличном виде).

|———|——————————|———————————|———————————|————————————|————————|——————————|

| 1 |16 июля | 51 |66 субсчет |52 000 (1000|Отражена| 52 руб. |

| | | |ным займам"| |ЗАО | |

| 2 |15 августа| 91 |66 субсчет |2650 (50 |Отражена| 53 руб. |

| 3 |20 августа|66 субсчет| 51 |2700 (50|Уплачены| 54 руб. |

| | |ченным | | |ЗАО | |

| 4 |20 августа| 91 |66 субсчет |50 (2700 -|Отражена| - |

| | | |ным займам"| |там | |

| | | | | | | |

| 5 |15 сентяб-| 91 |66 субсчет |2800 (50|Отражена| 56 руб. |

| |ря | |"Начислен- |у.е. х 56|сумма | |

| 6 |20 сентяб-|66 субсчет| 51 |2850 (50|Уплачены| 57 руб. |

| |ря |"Начислен- | |у.е. х 57|начис- | |

| 7 |20 сентяб-| 91 |66 субсчет |50 (2850 -|Отражена| - |

| |ря | |"Начислен- |2800) |суммовая| |

| | | |ным займам"| |там | |

| 8 |15 октября| 91 |66 субсчет |3000 (50|Отражена| 60 руб. |

| 9 |20 октября|66 субсчет| 51 |3250 (50|Уплачены| 65 руб. |

| 10|20 октября| 91 |66 субсчет |250 (3250 -|Отражена| - |

| | | |ным займам"| |там | |

| 11|1 ноября |66 субсчет| 51 |84 000 (1000|Погашена| 84 руб. |

| | |ным займам"| | |ООО | |

| 12|1 ноября | 91 |66 субсчет |32 000 |Отнесена| - |

Пример 4

ООО "Ромашка" заключило 1 декабря 2002 года договор о предоставлении кредита с банком "Гута-банк". Согласно условиям договора кредит предоставлен в сумме 12 000 долларов США сроком на полгода. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца, в размере 15 процентов годовых. ООО "Ромашка" получило кредит 3 января 2003 года в размере 12 000 долларов США и погасило полностью задолженность по кредиту 10 июня 2003 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Так как на 31 декабря 2002 года кредит не был получен, то информацию об этом необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2002 год.

Сумма процентов по кредиту, которая должна начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 150 долл. США (12 000 долл. США х 15% : 12 мес.).

В бухгалтерском учете ООО "Ромашка" отражены следующие операции по полученному кредиту (Записи приведены в табличном виде).

|п/п|операции |——————————————————| | |на дату|

|———|——————————|———————|——————————|————————————|——————————————|—————————|

| 1 |3 января| 52 |66 субсчет|384 000 |Отражена сумма| 32 руб. |

| 2 |31 января| 52 |66 субсчет|396 000 |Пересчитана | 33 руб. |

| 3 |31 января| 91 |66 субсчет|12 000 |Отражена кур-| - |

| |2003 г. | |"Задолжен-|(396 000 -|совая разница| |

| 4 |5 февраля| 91 |66 субсчет|4950 (150|Отражена сумма| 33 руб. |

| 5 |25 февраля|66 суб-| 52 |5100 (150|Уплачены на-| 34 руб. |

| | |там" | | | | |

| 6 |25 февраля| 91 |66 субсчет|150 (5100 -|Отражена кур-| - |

| |2003 г. | |"Задолжен-|4950) |совая разница| |

| 7 |28 февраля| 91 |66 субсчет| 408 000 |Пересчитана | 34 руб. |

| 8 |28 февраля| 91 |66 субсчет|12 000 |Отражена кур-| - |

| |2003 г. | |"Задолжен-|(408 000 - |совая разница| |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|И так далее в течение оставшихся месяцев. |

|...|10 июня |66 суб-| 52 | 504 000 |Погашена за-| 42 руб. |

| | |жен- | | |банку" | |

| | |ным | | | | |

| | |там" | | | | |

|...|10 июня | 91 |66 субсчет|120 000 |Отнесена на| - |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

3.1.3. Отражение в учете дополнительных затрат

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, могут включать следующие расходы:

- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществление копировально-множительных работ;

- оплату налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ);

- проведение экспертиз;

- потребление услуг связи;

- другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно пункту 20 ПБУ 15/01 заемщик учитывает дополнительные затраты по кредитам и займам в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты можно предварительно учитывать как дебиторскую задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения кредитов и займов.

Оплата дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

3.1.4. Особенности учета кредитов и займов,

направленных на предварительную оплату

материально-производственных запасов, товаров,

работ и услуг

Затраты по полученным кредитам и займам, которые используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, товаров и иных ценностей, работ, услуг или для выдачи задатков и авансов на указанные цели, пунктом 15 ПБУ 15/01 учитываются в ином порядке.

В случае если организация использует кредит или заем на указанные цели, то расходы по обслуживанию указанных заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После поступления в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей начисленные проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств отражаются в учете в общем порядке - с отнесением их на операционные расходы.

Рассмотрим порядок учета операций с кредитами и займами, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов (ТМЦ) на примере 5.

Пример 5

15 января 2003 года ООО "Авиатор" получило в банке кредит для предварительной оплаты топлива (керосина) для самолетов в сумме 1 000 000 руб. Кредит получен сроком на три месяца под 24 процента годовых. Условиями договора установлено, что проценты ООО "Авиатор" уплачивает банку единовременно в момент погашения кредита 15 апреля 2003 года.

Предоплату за топливо ООО "Авиатор" произвело в январе 2003 года. Топливо было получено 31 марта 2003 года.

В бухгалтерском учете ООО "Авиатор" сделаны следующие проводки.

В январе 2003 года:

Дебет 51

Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме кредита"

- 1 000 000 руб. - получен кредит банка;

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислена предоплата на оплату топлива;

Дебет 60 субсчет "Проценты по кредиту на оплату ТМЦ"

Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 11 178 руб. (1 000 000 руб. х 24% : 365 дн. х 17 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

В феврале 2003 года:

Дебет 60 субсчет "Проценты по кредиту на оплату ТМЦ"

Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 18 411 руб. (1 000 000 руб. х 24% : 365 дн. х 28 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

В марте 2003 года:

Дебет 60 субсчет "Проценты по кредиту на оплату ТМЦ"

Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 20 384 руб. (1 000 000 руб. х 24% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту;

Дебет 10 субсчет "Топливо"

Кредит 60 субсчет "Задолженность поставщику"

- 833 333 руб. (1 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 20% : 120 %) -

учтено полученное топливо;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Задолженность поставщику"

- 166 667 руб. (1 000 000 - 833 333) - выделен НДС;

Дебет 10 субсчет "Топливо"

Кредит 60 субсчет "Проценты по кредиту на оплату ТМЦ"

- 49 973 руб. (11 178 + 18 411 + 20 384) - включены в фактическую себестоимость топлива проценты по оплате кредита;

Дебет 60 субсчет "Задолженность поставщику"

Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 1 000 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

В апреле 2003 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

- 9863 руб. (1 000 000 руб. х 24% : 365 дн. х 15 дн.) - начислены проценты за апрель;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме кредита"

Кредит 51

- 1 000 000 руб. - отражено погашение кредита;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам"

Кредит 51

- 59 836 руб. (11 178 + 18 411 + 20 384 + 9863) - выплачены проценты банку по кредиту;

Дебет 68 Кредит 19

- 166 667 руб. - отражен НДС.

3.1.5. Погашение задолженности по кредитам и займам

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, выбытие активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами организации. Возврат полученного кредита (займа) отражается в бухгалтерском учете организации - заемщика как уменьшение кредиторской задолженности.

При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Порядок учета указанных разниц рассмотрен в разделе 3.1.2 данной книги.

Автор еще раз обращает внимание на разный порядок учета курсовых разниц. Согласно действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами организации. При оценке заемных средств (по основной сумме долга по кредиту или займу) возникающие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов. Поскольку погашение кредита (займа) не является расходом, то возникает вопрос: возникают ли при этом суммовые разницы?

Ответ на этот вопрос и порядок погашения основной суммы долга по договору займа, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, рассмотрим на примере 6.

Пример 6

ООО "Ромашка" заключило 15 июля 2002 года договор о предоставлении ему займа с ЗАО "Сирень". Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. ООО "Ромашка" получило заем 1 сентября 2002 года в размере 34 200 руб. и погасило его полностью 1 декабря 2002. Операции с затратами по договору в данном примере не рассматриваются. Предположим, что курсы Банка России на указанные даты составили:

- 1 сентября 2002 года - 34,20 руб. за 1 долл. США;

- 1 декабря 2002 года - 35,06 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете ООО "Ромашка" сделаны следующие записи.

1 сентября 2002 года:

Дебет 51 Кредит 66

- 34 200 руб. (1000 у. е. х 34,20 руб.) - отражена сумма полученного займа.

1 декабря 2002 года:

Дебет 66 Кредит 51

- 35 060 руб. (1000 у. е. х 35,06 руб.) - погашена задолженность по займу.

В результате на 1 декабря 2002 года на счете 66 осталась сумма 860 руб. (35 060 - 34 200). Эта сумма и является суммовой разницей.

Таким образом, на примере мы установили, что суммовые разницы все-таки возникают. Однако дату, на которую возникают суммовые разницы нельзя назвать датой признания расхода, поскольку, как мы уже выяснили, погашение займа (кредита) не является расходом. До тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения в действующее законодательство РФ, организациям следует самостоятельно решать, как поступать с суммовыми разницами. Мы считаем, что целесообразно признать датой возникновения суммовых разниц, дату погашения задолженности по кредитным договорам и договорам займов.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 32 Главы: < 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

3.1. Порядок учета затрат по кредитам и займам