7.4. Налог на имущество предприятий по операциям с товарными кредитами

Никаких особенностей при обложении налогом на имущество предприятий операций товарного кредита не отмечается.

Заемщик, получивший имущество по договору товарного кредита, отражает его в своем балансе в составе запасов и включает с расчет среднегодовой стоимости имущества при определении базы по налогу на имущество.

Если кредитор учитывает предоставленный товарный кредит в составе финансовых вложений, то его сумма не включается в базу по налогу на имущество.

Рассмотрим сказанное на примере 13.

Пример 13

ООО "Милан" заключило договор о предоставлении ему товарного кредита с ООО "Интер" на один месяц. Согласно договору ООО "Милан" получило 10 ед. однородных товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Проценты по кредиту выплачиваются из расчета 20 процентов годовых. ООО "Интер" приобрел указанные ТМЦ за 168 000 руб. (в том числе НДС - 28 000 руб.).

В учете ООО "Интер" (кредитор) операции по данному товарному кредиту отражаются в зависимости от того, какой операцией будет признана передача ТМЦ по договору. Рассмотрим передачу ТМЦ по товарному кредиту в учете кредитора при следующих условиях:

1. Допустим, стоимость 10 ед. ТМЦ определена соглашением сторон, то есть в стоимостной оценке, установленной в договоре. Согласно условиям договора стоимость 10 единиц ТМЦ установлена в размере 210 000 руб.

1.1. Если передача товаров по товарному кредиту признается операцией реализации, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи (записи представлены в табличном виде).

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Бухгалтерские  про-|  Сумма (руб.)  |Содержание  опе-|   Комментарий   |

|водки              |                |рации           |                 |

|———————————————————|                |                |                 |

|  Дебет   | Кредит |                |                |                 |

|  счета   | счета  |                |                |                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  10      |   60   |    140 000     |Отражено поступ-|                 |

|          |        |                |ление 10 ед. ТМЦ|                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  19      |   60   |     28 000     |Выделен  НДС  по|                 |

|          |        |                |приобретенным   |                 |

|          |        |                |ТМЦ             |                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  60      |   51   |    168 000     |Оплачены  10 ед.|                 |

|          |        |                |ТМЦ поставщику  |                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  68      |   19   |     28 000     |Отражен  НДС  по|                 |

|          |        |                |поступившим ТМЦ |                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  76      |   91   |    210 000     |Отражено выбытие|Для целей бухгал-|

|          |субсчет |                |ТМЦ по товарному|терского    учета|

|          |"Прочие |                |кредиту,     как|выбытие   ТМЦ   -|

|          |доходы" |                |реализация      |операционный  до-|

|          |        |                |                |ход.  Для   целей|

|          |        |                |                |налогового  учета|

|          |        |                |                |выбытие   ТМЦ   -|

|          |        |                |                |доход от реализа-|

|          |        |                |                |ции товаров  (ра-|

|          |        |                |                |бот, услуг)      |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  58      |   76   |    210 000     |Отражена  опера-|                 |

|          |        |                |ция выдачи   то-|                 |

|          |        |                |варного кредита |                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  91      |   10   |    140 000     |Отражено  списа-|                 |

|субсчет   |        |                |ние    стоимости|                 |

|"Прочие   |        |                |ТМЦ             |                 |

|расходы"  |        |                |                |                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  91      |   68   |     35 000     |Выделен НДС   по|                 |

|субсчет   |        |(210 000 руб.  х|операции  реали-|                 |

|"Прочие   |        |20% : 120%)     |зации           |                 |

|расходы"  |        |                |                |                 |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  76      |   91   |      3500      |Отражена  задол-|Для целей бухгал-|

|          |субсчет |(210 000 руб.  х|женность по при-|терского    учета|

|          |"Прочие |20% : 12 мес.)  |читающимся  про-|задолженность по |

|          |доходы" |                |центам          |причитающимся    |

|          |        |                |                |процентам -  опе-|

|          |        |                |                |рационный  доход.|

|          |        |                |                |Для целей налого-|

|          |        |                |                |вого учета - вне-|

|          |        |                |                |реализационный   |

|          |        |                |                |доход  (при   ис-|

|          |        |                |                |пользовании мето-|

|          |        |                |                |да начисления)   |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  51      |   76   |      3500      |Отражена   сумма|Для целей налого-|

|          |        |                |процентов,   по-|вого учета посту-|

|          |        |                |ступивших от за-|пившая сумма про-|

|          |        |                |емщика          |центов по догово-|

|          |        |                |                |ру -  внереализа-|

|          |        |                |                |ционный     доход|

|          |        |                |                |(при  использова-|

|          |        |                |                |нии кассового ме-|

|          |        |                |                |тода)            |

|——————————|————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|  10      |   58   |    210 000     |Отражено поступ-|                 |

|          |        |                |ление ТМЦ от за-|                 |

|          |        |                |емщика в погаше-|                 |

|          |        |                |ние задолженнос-|                 |

|          |        |                |ти по договору  |                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

1.2. Если передача товаров по товарному кредиту признается инвестиционной операцией, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи (записи представлены в табличном виде).

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Бухгалтерские  про-|  Сумма (руб.)  |Содержание  опе-|   Комментарий   |

|водки              |                |рации           |                 |

|———————————————————|                |                |                 |

|  Дебет  | Кредит  |                |                |                 |

|  счета  |  счета  |                |                |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   10    |   60    |    140 000     |Отражено поступ-|                 |

|         |         |                |ление 10 ед. ТМЦ|                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   19    |   60    |     28 000     |Выделен  НДС  по|                 |

|         |         |                |приобретенным   |                 |

|         |         |                |ТМЦ             |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   60    |   51    |    168 000     |Оплачены  10 ед.|                 |

|         |         |                |ТМЦ поставщику  |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   68    |   19    |     28 000     |Отражен НДС   по|                 |

|         |         |                |ТМЦ             |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   58    |   10    |    210 000     |Отражено выбытие|                 |

|         |         |                |ТМЦ по товарному|                 |

|         |         |                |кредиту         |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   10    |   91    |     70 000     |Отражен финансо-|Для целей бухгал-|

|         |субсчет  |(210 000  -  140|вый рузультат от|терского учета  -|

|         |"Прочие  |000)            |инвестиционной  |операционный  до-|

|         |доходы"  |                |деятельности    |ход      (стр.090|

|         |         |                |                |формы N 2).   Для|

|         |         |                |                |целей  налогового|

|         |         |                |                |учета не является|

|         |         |                |                |доходом.         |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   76    |   91    |     3500       |Отражена  задол-|Для целей бухгал-|

|         |субсчет  |(210 000 руб.  х|женность по при-|терского учета  -|

|         |"Прочие  |20% : 12 мес.)  |читающимся  про-|операционный  до-|

|         |доходы"  |                |центам          |ход. Для    целей|

|         |         |                |                |налогового учета-|

|         |         |                |                |внереализационный|

|         |         |                |                |доход   (при  ис-|

|         |         |                |                |пользовании мето-|

|         |         |                |                |да начисления)   |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   51    |   76    |      3500      |Отражена   сумма|Для целей налого-|

|         |         |                |процентов,   по-|вого учета - вне-|

|         |         |                |ступивших от за-|реализационный   |

|         |         |                |емщика          |доход  (при   ис-|

|         |         |                |                |пользовании  кас-|

|         |         |                |                |сового метода)   |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   10    |   58    |    210 000     |Отражено поступ-|                 |

|         |         |                |ление ТМЦ от за-|                 |

|         |         |                |емщика в погаше-|                 |

|         |         |                |ние задолженнос-|                 |

|         |         |                |ти по договору  |                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2. Стоимость ТМЦ определяется в сумме фактических затрат.

2.1. Если передача товаров по товарному кредиту признается инвестиционной операцией, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи (записи представлены в табличном виде).

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Бухгалтерские  про-|  Сумма (руб.)  |Содержание  опе-|   Комментарий   |

|водки              |                |рации           |                 |

|———————————————————|                |                |                 |

|  Дебет  | Кредит  |                |                |                 |

|  счета  |  счета  |                |                |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   10    |   60    |    140 000     |Отражено поступ-|                 |

|         |         |                |ление 10 ед. ТМЦ|                 |

|         |         |                |по договору     |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   19    |   60    |     28 000     |Выделен  НДС  по|                 |

|         |         |                |приобретенным   |                 |

|         |         |                |ТМЦ             |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   60    |   51    |    168 000     |Оплачены  10 ед.|                 |

|         |         |                |ТМЦ поставщику  |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   68    |   19    |     28 000     |Отражен  НДС  по|                 |

|         |         |                |ТМЦ             |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   58    |   10    |    140 000     |Отражена  опера-|                 |

|         |         |                |ция выдачи   то-|                 |

|         |         |                |варного кредита |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   76    |   91    |     3500       |Отражена  задол-|Для целей бухгал-|

|         |субсчет  |(210 000 руб.  х|женность по при-|терского    учета|

|         |"Прочие  |20% : 12 мес.)  |читающимся  про-|задолженность  по|

|         |доходы"  |                |центам          |причитающимся    |

|         |         |                |                |процентам -  опе-|

|         |         |                |                |рационный  доход.|

|         |         |                |                |Для целей налого-|

|         |         |                |                |вого учета - вне-|

|         |         |                |                |реализационный   |

|         |         |                |                |доход (при    ис-|

|         |         |                |                |пользрвании мето-|

|         |         |                |                |да начисления)   |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   51    |   76    |      3500      |Отражена   сумма|Для целей налого-|

|         |         |                |процентов,   по-|вого учета  сумма|

|         |         |                |ступивших от за-|поступивших  про-|

|         |         |                |емщика          |центов -   внере-|

|         |         |                |                |ализационный  до-|

|         |         |                |                |ход (при  исполь-|

|         |         |                |                |зовании кассового|

|         |         |                |                |метода)          |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   10    |   58    |    140 000     |Отражено поступ-|                 |

|         |         |                |ление ТМЦ от за-|                 |

|         |         |                |емщика в погаше-|                 |

|         |         |                |ние задолженнос-|                 |

|         |         |                |ти по договору  |                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.2. Если передача товаров по товарному кредиту признается операцией реализации, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи (записи представлены в табличном виде).

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Бухгалтерские  про-|  Сумма (руб.)  |Содержание  опе-|   Комментарий   |

|водки              |                |рации           |                 |

|———————————————————|                |                |                 |

|  Дебет  | Кредит  |                |                |                 |

|  счета  |  счета  |                |                |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   10    |   60    |    140 000     |Отражено поступ-|                 |

|         |         |                |ление 10 ед. ТМЦ|                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   19    |   60    |     28 000     |Выделен  НДС  по|                 |

|         |         |                |приобретенным   |                 |

|         |         |                |ТМЦ             |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   60    |   51    |    168 000     |Оплачены  10 ед.|                 |

|         |         |                |ТМЦ поставщику  |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   68    |   19    |     28 000     |Отражен  НДС  по|                 |

|         |         |                |поступившим ТМЦ |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   76    |   91    |    140 000     |Отражено выбытие|Для  целей   бух.|

|         |субсчет  |                |ТМЦ по товарному|учета -  операци-|

|         |"Прочие  |                |кредиту,     как|онный доход.  Для|

|         |доходы"  |                |реализация      |целей  налогового|

|         |         |                |                |учета - доход  от|

|         |         |                |                |реализации  това-|

|         |         |                |                |ров  (работ,  ус-|

|         |         |                |                |луг)  и    имуще-|

|         |         |                |                |ственных прав    |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   58    |   76    |    140 000     |Отражена  опера-|                 |

|         |         |                |ция выдачи   то-|                 |

|         |         |                |варного кредита |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   91    |   10    |    140 000     |Отражено  списа-|                 |

|субсчет  |         |                |ние    стоимости|                 |

|"Прочие  |         |                |ТМЦ             |                 |

|расходы" |         |                |                |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   91    |   68    |    35 000      |Выделен НДС   по|                 |

|субсчет  |         |(210 000 руб.  х|операции  реали-|                 |

|"Прочие  |         |20% : 120%)     |зации           |                 |

|расходы" |         |                |                |                 |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   76    |   91    |     3500       |Отражена  задол-|Для целей бухгал-|

|         |субсчет  |(210 000 руб.  х|женность по при-|терского    учета|

|         |"Прочие  |20% : 12 мес.)  |читающимся  про-|задолженность  по|

|         |доходы"  |                |центам          |причитающимся    |

|         |         |                |                |процентам -  опе-|

|         |         |                |                |рационный  доход.|

|         |         |                |                |Для целей налого-|

|         |         |                |                |вого учета - вне-|

|         |         |                |                |реализационный   |

|         |         |                |                |доход  (при   ис-|

|         |         |                |                |пользовании мето-|

|         |         |                |                |да начисления)   |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   51    |   76    |      3500      |Отражена   сумма|Для целей налого-|

|         |         |                |процентов,   по-|вого учета посту-|

|         |         |                |ступивших от за-|пившая сумма про-|

|         |         |                |емщика          |центов по догово-|

|         |         |                |                |ру -  внереализа-|

|         |         |                |                |ционный     доход|

|         |         |                |                |(при использова- |

|         |         |                |                |нии кассового ме-|

|         |         |                |                |тода)            |

|—————————|—————————|————————————————|————————————————|—————————————————|

|   10    |   58    |    140 000     |Отражено поступ-|                 |

|         |         |                |ление ТМЦ от за-|                 |

|         |         |                |емщика в погаше-|                 |

|         |         |                |ние задолженнос-|                 |

|         |         |                |ти по договору  |                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рассмотрим получение ТМЦ по товарному кредиту в учете заемщика. В учете ООО "Милан" (заемщика) операции по данному товарному кредиту отражаются в зависимости от установленной учетной политики.

Допустим, что стоимость ТМЦ, приобретенных заемщиком для погашения обязательств по договору составляет 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Остальные условия примера остаются неизменными.

1. Если учетной политикой заемщика установлен учет займов в стоимостной оценке вещей, предусмотренных договором, то операции по товарному кредиту отражаются в учете следующими записями (записи представлены в табличном виде):

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Бухгалтерские  про-| Сумма (руб.) |Содержание опе-|     Комментарий    |

|водки              |              |рации          |                    |

|———————————————————|              |               |                    |

|  Дебет  | Кредит  |              |               |                    |

|  счета  |  счета  |              |               |                    |

|—————————|—————————|——————————————|———————————————|————————————————————|

|   10    |   66    |   210 000    |Отражено    по-|НДС  по   полученным|

|         |         |              |ступление   ТМЦ|ТМЦ, согласно  учет-|

|         |         |              |по договору    |ной  политике,    не|

|         |         |              |               |предъявляется к воз-|

|         |         |              |               |мещению из бюджета. |

|—————————|—————————|——————————————|———————————————|————————————————————|

|   91    |   20    |    3500      |Отражена  сумма|Сумма    начисленных|

|         |         |(210 000 руб.х|начисленных    |процентов  для целей|

|         |         |20% : 12 мес.)|процентов      |налогового учета от-|

|         |         |              |               |ражается  в  составе|

|         |         |              |               |внереализационных   |

|         |         |              |               |расходов,  для целей|

|         |         |              |               |бухгалтерского учета|

|         |         |              |               |- в составе операци-|

|         |         |              |               |онных расходов      |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|        Если НДС по полученным ТМЦ, согласно учетной политике,         |

|предъявляется к возмещению из бюджета, то делаются следующие проводки. |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  10     |   66    |  175 000     |Отражено    по-|                    |

|         |         |              |ступление   ТМЦ|                    |

|         |         |              |по договору    |                    |

|—————————|—————————|——————————————|———————————————|————————————————————|

|  19     |   66    |  35 000      |Выделен НДС  по|                    |

|         |         |(210000 руб. х|поступившим ТМЦ|                    |

|         |         |20 % : 120%)  |               |                    |

|—————————|—————————|——————————————|———————————————|————————————————————|

|  91     |   20    |   3500       |Отражена  сумма|Сумма    начисленных|

|         |         |(210000 руб. х|начисленных    |процентов для  целей|

|         |         |20% : 12 мес.)|процентов      |налогового учета от-|

|         |         |              |               |ражается  в  составе|

|         |         |              |               |внереализационных   |

|         |         |              |               |расходов, для  целей|

|         |         |              |               |бухгалтерского учета|

|         |         |              |               |- в составе операци-|

|         |         |              |               |онных расходов      |

|—————————|—————————|——————————————|———————————————|————————————————————|

|  10     |   60    |  200 000     |Отражено приоб-|                    |

|         |         |              |ретение ТМЦ для|                    |

|         |         |              |погашения  кре-|                    |

|         |         |              |дита           |                    |

|—————————|—————————|——————————————|———————————————|————————————————————|

|  19     |   60    |  40 000      |Выделен НДС  по|                    |

|         |         |(240000 руб. х|приобретенным  |                    |

|         |         |20 % : 120%)  |ТМЦ            |                    |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|             Если НДС по ТМЦ, полученным в счет договора,              |

|    не предъявляется к возмещению из бюджета, то делаются следующие    |

|                               проводки.                               |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  66     |   10   |    210 000    |Отражена  пере-|                    |

|         |        |               |дача ТМЦ в счет|                    |

|         |        |               |погашения   за-|                    |

|         |        |               |долженности  по|                    |

|         |        |               |договору       |                    |

|—————————|————————|———————————————|———————————————|————————————————————|

|  10     |   91   |    10 000     |Отражен резуль-|Результат не являет-|

|         |        |(210 000 -  200|тат от  выбытия|ся  доходом,  учиты-|

|         |        |000)           |ТМЦ в счет  по-|ваемым для целей на-|

|         |        |               |гашения кредита|логового  и  бухгал-|

|         |        |               |               |терского учета, если|

|         |        |               |               |заемщик не  признает|

|         |        |               |               |выбытие ТМЦ по дого-|

|         |        |               |               |вору товарного  кре-|

|         |        |               |               |дита    реализацией.|

|         |        |               |               |Результат   является|

|         |        |               |               |доходом от  реализа-|

|         |        |               |               |ции для целей  нало-|

|         |        |               |               |гового учета и  опе-|

|         |        |               |               |рационным    доходом|

|         |        |               |               |для целей бухгалтер-|

|         |        |               |               |ского  учета,   если|

|         |        |               |               |заемщик признает вы-|

|         |        |               |               |бытие ТМЦ по догово-|

|         |        |               |               |ру товарного кредита|

|         |        |               |               |реализацией.        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|    Если НДС по ТМЦ, полученным в счет договора товарного кредита,     |

|                предъявляется к возмещению из бюджета.                 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  66     |   10   |  175 000      |Отражена  пере-|Ели НДС по передава-|

|         |        |               |дача ТМЦ в счет|емым ТМЦ, предъявля-|

|         |        |               |погашения   за-|ется к возмещению из|

|         |        |               |долженности  по|бюджета.            |

|         |        |               |договору       |                    |

|—————————|————————|———————————————|———————————————|————————————————————|

|  10     |   91   |  25 000       |Отражен резуль-|Результат не являет-|

|         |        |(200 000 -  175|тат от  выбытия|ся доходом, учитыва-|

|         |        |000)           |ТМЦ в счет  по-|емым для целей нало-|

|         |        |               |гашения  товар-|гового и  бухгалтер-|

|         |        |               |ного кредита. В|ского учета,если за-|

|         |        |               |случае,   когда|емщик  не   признает|

|         |        |               |НДС по  переда-|выбытие ТМЦ по дого-|

|         |        |               |ваемым     ТМЦ,|вору товарного  кре-|

|         |        |               |предъявляется к|дита    реализацией.|

|         |        |               |возмещению   из|Результат   является|

|         |        |               |бюджета.       |доходом от  реализа-|

|         |        |               |               |ции для целей  нало-|

|         |        |               |               |гового учета и  опе-|

|         |        |               |               |рационным    доходом|

|         |        |               |               |для целей бухгалтер-|

|         |        |               |               |ского  учета,   если|

|         |        |               |               |заемщик признает вы-|

|         |        |               |               |бытие ТМЦ по догово-|

|         |        |               |               |ру товарного кредита|

|         |        |               |               |реализацией.        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2. Если учетной политикой заемщика установлен учет займов в сумме фактических затрат для кредитора, то операции по товарному кредиту отражаются в учете следующими записями (записи представлены в табличном виде):

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Бухгалтерские  |  Сумма (руб.) | Содержание |       Комментарий       |

|    проводки    |               |  операции  |                         |

|————————————————|               |            |                         |

|Дебет  | Кредит |               |            |                         |

| счета | счета  |               |            |                         |

|———————|————————|———————————————|————————————|—————————————————————————|

|  10   |   66   |    168 000    |Отражено по-|НДС по полученным ТМЦ, не|

|       |        |               |ступление   |предъявляется к  возмеще-|

|       |        |               |ТМЦ         |нию из бюджета.          |

|———————|————————|———————————————|————————————|—————————————————————————|

|  91   |   20   |     2800      |Отражена    |Сумма начисленных процен-|

|       |        |(168 000 руб. х|сумма начис-|тов для целей  налогового|

|       |        |20% : 12 мес.) |ленных  про-|учета отражается в соста-|

|       |        |               |центов      |ве внереализационных рас-|

|       |        |               |            |ходов, для целей  бухгал-|

|       |        |               |            |терского учета - в соста-|

|       |        |               |            |ве операционных расходов |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|   Если НДС по полученным ТМЦ, предъявляется к возмещению из бюджета,  |

|                     то делаются следующие проводки.                   |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  10   |   66   |    140 000    |Отражено    |                         |

|       |        |               |поступление |                         |

|       |        |               |ТМЦ         |                         |

|———————|————————|———————————————|————————————|—————————————————————————|

|  19   |   66   |     28 000    |Выделен  НДС|                         |

|       |        |               |по  получен-|                         |

|       |        |               |ным ТМЦ     |                         |

|———————|————————|———————————————|————————————|—————————————————————————|

|  91   |   20   |     2800      |Начисление  |Начисленные проценты  для|

|       |        |(168 000 руб. х|процентов за|целей  налогового   учета|

|       |        |20% : 12 мес.) |месяц       |отражаются в составе вне-|

|       |        |               |            |реализационных  расходов,|

|       |        |               |            |для целей  бухгалтерского|

|       |        |               |            |учета - в составе  опера-|

|       |        |               |            |ционных расходов         |

|———————|————————|———————————————|————————————|—————————————————————————|

|  10   |   60   |    200 000    |Отражено    |                         |

|       |        |               |приобретение|                         |

|       |        |               |ТМЦ для  по-|                         |

|       |        |               |гашения кре-|                         |

|       |        |               |дита        |                         |

|———————|————————|———————————————|————————————|—————————————————————————|

|  19   |   60   |    40 000     |Выделен  НДС|                         |

|       |        |(240 000 руб. х|по  приобре-|                         |

|       |        |20% : 120%)    |тенным ТМЦ  |                         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|             Если НДС по ТМЦ, полученным в счет договора,              |

|    не предъявляется к возмещению из бюджета, то делаются следующие    |

|                               проводки.                               |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  66   |   10   |    168 000    |Передача ТМЦ|                         |

|       |        |               |в счет пога-|                         |

|       |        |               |шения задол-|                         |

|       |        |               |женности  по|                         |

|       |        |               |договору то-|                         |

|       |        |               |варного кре-|                         |

|       |        |               |дита        |                         |

|———————|————————|———————————————|————————————|—————————————————————————|

|  91   |   10   |    32 000     |Отражен  ре-|Результат  не    является|

|       |        |(168 000      -|зультат   от|расходом, учитываемым для|

|       |        |200 000)       |выбытия ТМЦ |целей налогового и   бух-|

|       |        |               |в счет пога-|галтерского учета,   если|

|       |        |               |шения креди-|заемщик не признает выбы-|

|       |        |               |та.         |тие ТМЦ по договору   то-|

|       |        |               |            |варного  кредита реализа-|

|       |        |               |            |цией. Результат  является|

|       |        |               |            |расходом  от   реализации|

|       |        |               |            |для целей налогового уче-|

|       |        |               |            |та и операционным  расхо-|

|       |        |               |            |дом для  целей бухгалтер-|

|       |        |               |            |ского  учета, если  заем-|

|       |        |               |            |щик признает выбытие ТМЦ |

|       |        |               |            |по договору реализацией  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|    Если НДС по ТМЦ, полученным в счет договора товарного кредита,     |

|предъявляется к возмещению из бюджета, то делаются следующие проводки. |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  66   |   10   |    140 000    |Отражена пере-|НДС   по   передаваемым|

|       |        |               |дача  ТМЦ    в| ТМЦ, предъявляется   к|

|       |        |               |счет погашения|возмещению из бюджета. |

|       |        |               |задолженности |                       |

|       |        |               |по договору   |                       |

|———————|————————|———————————————|——————————————|———————————————————————|

|  91   |   10   |    60 000     |Результат   от|Результат  не  является|

|       |        |(200 000      -|выбытия ТМЦ  в|расходом,   учитываемым|

|       |        |140 000)       |счет погашения|для целей  налогового и|

|       |        |               |товарного кре-|бухгалтерского   учета,|

|       |        |               |дита. В   слу-|если заемщик не призна-|

|       |        |               |чае, когда НДС|ет выбытие ТМЦ по дого-|

|       |        |               |по   передава-|вору товарного  кредита|

|       |        |               |емым      ТМЦ,|реализацией.  Результат|

|       |        |               |предъявляется |является  расходом   от|

|       |        |               |к   возмещению|реализации  для   целей|

|       |        |               |из бюджета.   |налогового учета и опе-|

|       |        |               |              |рационным расходом  для|

|       |        |               |              |целей    бухгалтерского|

|       |        |               |              |учета,   если   заемщик|

|       |        |               |              |признает выбытие ТМЦ по|

|       |        |               |              |договору реализацией   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Бредихина С.А.

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 32      Главы: <   27.  28.  29.  30.  31.  32.