7.1. Бухгалтерский учет товарных кредитов

Рассмотрим, как отражаются операции с товарными кредитами в бухгалтерском учете заимодавца и заемщика.

Предоставление товарного кредита является выбытием активов в бухгалтерском учете у организации - кредитора.

Предоставление товарного кредита можно трактовать как предоставление услуги. Расходы, связанные с оказанием услуг относятся к расходам по обычным видам деятельности. В то же время выбытие материальных активов организации является операционными расходами. Для обобщения информации об операционных расходах предназначен счет 91 "Прочие расходы". Таким образом, по указанному счету должно отражаться выбытие активов по предоставляемому товарному кредиту.

Получение процентов по предоставленному товарному кредиту является, по нашему мнению, операционными доходами на основании нижеследующего.

Поскольку предоставление товарных кредитов не относится к основной деятельности организации (если это не кредитная организация), то полученные проценты по таким договорам являются операционными доходами организации. Следовательно, проценты по товарным договорам в учете у кредитора должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы".

Организация - заемщик принимает к бухгалтерскому учету имущество по товарному кредиту в момент фактической его передачи и отражает задолженность по данному кредиту в составе кредиторской задолженности (п.4 ПБУ 15/01). Соответственно возврат кредита отражается в учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Стоимость передаваемого имущества по договору товарного кредита необходимо оценить. Какой порядок следует применять при оценке имущества?

Прямых указаний о том, в каком порядке оценивать указанное имущество в нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. Однако займы, с точки зрения бухгалтерского учета, являются финансовыми вложениями организации.

Для организации - кредитора, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, переданные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. Порядок оценки, например, материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Так в пункте 14 ПБУ 5/01 указано, что материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Какой способ оценки имущества выбрать определяется совместно договаривающимися сторонами с учетом последовательности применения учетной политики.

В бухгалтерском учете организации - заемщика основная сумма долга по товарному кредиту, согласно пункту 3 ПБУ 15/01, учитывается в стоимостной оценке имущества в соответствии с условиями договора.

В соответствии с пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования его покупной стоимости и фактически произведенных затрат на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости на дату оприходования. Произведенное имущество в самой организации оценивается по стоимости его изготовления. Однако имущество, получаемое по договору товарного кредита, не относится ни к одному из вышеперечисленных.

В то же время согласно ПБУ 5/01, например, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Организация может выбрать любой удобный ей способ оценки, закрепив его в учетной политике.