6.1. Бухгалтерский учет бюджетных кредитов

Порядок отражения в бухгалтерском учете получения и возврата бюджетных кредитов установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н (далее - ПБУ 13/2000). Действие ПБУ 13/2000 распространяется только на коммерческие организации.

Согласно положениям пункта 16 ПБУ 13/2000, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Общий порядок учета заемных средств, как мы уже говорили ранее, установлен ПБУ 15/01. Согласно пункту 4 ПБУ 15/01 организация - заемщик отражает задолженность в бухгалтерском учете только в момент передачи денег. В то же время ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта отражения в учете поступлений бюджетных средств:

При первом варианте государственная помощь отражается в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Второй вариант предусматривает, что по мере фактического поступления бюджетных средств увеличиваются суммы на счетах учета денежных средств.

Что же делать в данном случае организации - заемщику, и в какой момент отражать в бухгалтерском учете получение заемных средств? Понятно, что более "безопасно" учесть поступившие средства в момент фактического поступления денежных средств. Однако, по мнению автора, организация вправе выбрать и первый вариант, закрепив свой выбор в учетной политике.

Организацией в бухгалтерском учете при первом варианте делаются следующие записи:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 86 "Целевое финансирование"

- отражена сумма причитающегося к получению целевого финансирования;

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках")

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- отражено получение организацией целевого финансирования.

При втором варианте организацией делаются следующие проводки:

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках")

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- отражено получение организацией субсидий в виде бюджетного кредита;

Дебет 86 "Целевое финансирование"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов"

- отражена сумма бюджетных средств, направленная на финансирование текущих расходов.

Валютный счет применяется, например, когда государство, предоставляет организации кредит на закупку оборудования за границей.

Средства по заемным обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, согласно требованиям пункта 4 ПБУ 3/2000, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России.

Таким образом, если организация получила государственный кредит в иностранной валюте, то при выборе первого варианта отражения таких средств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы.

ПБУ 15/01 устанавливает порядок отражения курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по кредитам. Курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости заемных обязательств, отражаются в составе внереализационных доходов (расходов).

Бюджетные кредиты могут быть предоставлены организации в виде беспроцентных займов, займов с пониженным процентом и т.п.

В случае если бюджетные кредиты предоставлены с условием выплаты процентов, то задолженность по таким кредитам должна показываться в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Рассмотрим, какой порядок отражения в учете начисленных процентов установлен в бухгалтерском учете.

Задолженность по процентам за пользование бюджетным кредитом отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- отражена сумма задолженности по уплате процентов по бюджетному кредиту;

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования, в части предоставленных организации бюджетных кредитов, согласно пункту 20 ПБУ 13/2000, отражаются в Бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов", либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства" (если организация получила краткосрочный бюджетный кредит). В случае получения долгосрочных государственных кредитов организация имеет право отразить остатки средств по целевому финансированию только по статье "Доходы будущих периодов".

Начисленные по полученным бюджетным кредитам проценты отражаются в составе операционных расходов по строке 70 "Проценты к уплате" раздела II "Операционные доходы и расходы" формы 2 "Отчета о прибылях и убытках".

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету необходимо раскрыть информацию о назначении и величине бюджетных поступлений.

Обратим внимание, что форма бухгалтерской отчетности N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" предназначена для использования некоммерческими организациями.