5.3.1. Отражение в учете процентов по ценным бумагам

Порядок определения доходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей налогообложения понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Доходы организации, полученные в виде процентов по ценным бумагам, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При определении доходов и расходов методом начисления доходы в виде процентов определяются в соответствии с условиями договоров. В аналитическом учете сумма процентов, причитающихся к получению, отражается на конец месяца на основании справки, составленной ответственным лицом.

При определении доходов и расходов кассовым методом доходы в виде процентов определяются на дату получения денежных средств.

Организация должна обеспечить учет получаемых процентов отдельно по каждому виду обязательств (на основании банковской выписки).

Процентным доходом при размещении государственных (муниципальных) ценных бумаг признается доход, заявленный (установленный) эмитентом. Указанный доход определяется в виде процентной ставки к номинальной стоимости ценных бумаг. По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, процентный доход определяется как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленная как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск указанных ценных бумаг признан размещенным.

Доход в виде процентов, получаемых по государственным (муниципальным) ценным бумагам, может быть признан на дату реализации таких бумаг на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты (погашения купона) процентов в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода. Право выбора остается за налогоплательщиком, которому необходимо закрепить данное положение в учетной политике организации.

При определении доходов и расходов методом начисления, если государственная (муниципальная) ценная бумага обращается на организованном рынке ценных бумаг и в цену ее покупки включается накопленный процентный (купонный) доход, то доходы в виде процентов определяются следующим образом:

1) Если ценная бумага до окончания отчетного (налогового) периода не реализована, то проценты рассчитываются и отражаются организацией на последний день отчетного (налогового) периода. Доход при этом определяется как разница между суммой накопленного дохода, исчисленного на конец отчетного периода согласно условиям эмиссии, и суммой процентного дохода, исчисленного на конец предыдущего отчетного (налогового) периода. При условии, что выплату процентов по окончании прошлого периода эмитент не проводил. Если выплата эмитентом проводилась, то доход принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного периода.

2) Если ценная бумага реализована в текущем отчетном периоде, то проценты рассчитываются как разница между суммой дохода, исчисленной на дату реализации согласно условиям эмиссии, и суммой процентного дохода, исчисленного на конец предыдущего отчетного (налогового) периода. При условии, что выплату процентов по окончании прошлого периода эмитент не осуществлял. Если выплата эмитентом осуществлялась, то доход принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на дату реализации.

При реализации или ином выбытии цена эмиссионных государственных (муниципальных) ценных бумаг учитывается без процентного дохода. Если при обращении государственных (муниципальных) бумаг в цену сделки включена часть накопленного купонного (процентного) дохода, то выручка от реализации таких бумаг уменьшается на доход в размере накопленного купонного (процентного) дохода, причитающегося за время владения такой ценной бумагой.