7.3. Налог на добавленную стоимость по операциям с товарными кредитами

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ, реализация товаров, работ, услуг является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Операции же по передаче имущества, носящие инвестиционный характер, к объектам обложения НДС не относятся.

Таким образом, если организация-кредитор примет решение о том, что передача имущества по договору товарного кредита будет являться операцией реализации, то стоимость переданного имущества подлежит обложению НДС, в противном случае - стоимость имущества не подлежит обложению НДС.

Необходимо привести точку зрения налоговых органов по этому вопросу.

МНС России, отвечая на вопрос: включается ли в налоговую базу по НДС стоимость материалов, передаваемых по договору займа, высказал следующее.

Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа происходит переход права собственности на передаваемые вещи. В соответствии со статьями 39 и 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача права собственности на товары. В связи с изложенным передача товаров по договору займа, как займодавцем, так и заемщиком облагается НДС. Плательщиком налога является сторона, передающая товары. При этом заимодатель имеет право на вычет налога в момент оприходования при их возврате, а заемщик - в момент возврата займодавцу.

Также МНС России высказало свое мнение и по такому вопросу: имеет ли право организация - кредитор на предъявление к возмещению НДС, возникающего при приобретении имущества, которое в дальнейшем будет передано заемщику по договору товарного кредита?

Ответ налоговых органов был таким.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные организацией при приобретении товаров. При этом Налоговым кодексом РФ не установлено, что стоимость этих товаров должна относиться на затраты. Так как НК РФ не связывает возможность вычетов с дальнейшей судьбой товарно-материальных ценностей, то организация - заимодатель имеет право на предъявление к возмещению НДС по имуществу, которое в дальнейшем будет передано заемщику по договору товарного кредита.

Рассмотрим порядок отражения НДС по операциям с товарными кредитами в учете организации - заемщика.

Если кредитор считает передачу имущества инвестиционной деятельностью и не облагает его НДС, то стоимость имущества, поступающего по договору товарного кредита, для заемщика не облагается НДС.

В случае если кредитор рассматривает передачу имущества операцией реализации, то возникает вопрос: имеет ли право организация - заемщик на предъявление к возмещению НДС, возникающего при получении имущества по договору товарного кредита?

Мы уже говорили выше, что вычетам подлежат суммы налога не только предъявленные организации, но и уплаченные данной организацией при приобретении товаров. В нашем случае заемщик не производит выплат по получаемому имуществу. Кроме того, при погашении величины товарного кредита происходит погашение заемных обязательств, а не обмен товарами. Следовательно, заемщик при получении товарно-материальных ценностей по товарному кредиту, не имеет право на вычет налога на добавленную стоимость.

Какую позицию займет организация, решать ей. Свой выбор организации следует закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

Имеет ли право организация - заемщик на предъявление к возмещению НДС, возникающего при приобретении имущества, которое в дальнейшем будет передано кредитору в счет погашения задолженности по договору товарного кредита?

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные организацией при приобретении товаров. Налоговым кодексом РФ не установлено, что стоимость этих товаров должна относиться на затраты, Также НК РФ не связывает возможность вычетов с дальнейшей судьбой товарно-материальных ценностей. Таким образом, организация - заемщик имеет право на предъявление к возмещению НДС по имуществу, которое в дальнейшем будет передано заимодателю в счет погашения задолженности по договору товарного кредита.