7.2. Налоговый учет товарных кредитов

Рассмотрим, как учитывается товарный кредит в налоговом учете организации - кредитора.

По нашему мнению, передача имущества по договору товарного кредита для целей налогового учета не признается реализацией и не учитывается при определении налоговой базы. Мнение основывается на следующих положениях.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Закона РФ от 26 июня 1991 г. N 14881-1 "Об инвестиционной деятельности", кредиты являются инвестициями (данный закон действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"). Следовательно, передача имущества по договору товарного кредита является инвестиционной деятельностью. Согласно пункту 2 статьи 39 НК РФ, передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализаций. То есть, если имущество передано по договору товарного кредита, и при этом заимодатель получает прибыль (проценты за предоставленный кредит), то такая передача все равно не является реализацией.

С другой стороны, передача на возмездной и безвозмездной основе, права собственности на товары, работы, услуги одним лицом другому лицу признается реализацией (п.1 ст.39 НК РФ).

Кроме того, средства или иное имущество, переданное по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), не учитываются при определении налоговой базы (п.12 ст.270 НК РФ).

Кредитор должен быть готов к тому, что его позиция о непризнании передачи имущества по договору товарного кредита реализацией, скорее всего, будет оспариваться налоговыми органами. В любом случае данное положение следует закрепить в учетной политике организации.

Проценты, получаемые организацией - кредитором за предоставление товарного кредита, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ, признаются его внереализационными доходами. Полученные проценты по товарным договорам признаются доходами на разные даты в зависимости от установленного порядка признания дохода в учетной политике организации.

При определении доходов и расходов методом начисления, начисленные проценты по товарным кредитам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются доходами на конец соответствующего отчетного периода. Если организация перешла на ежемесячные платежи по налогу на прибыль, то отчетным периодом признается месяц, а в остальных случаях - квартал.

Если договор прекращается до истечения отчетного периода, то проценты признаются полученными и включаются в состав внереализационых доходов на дату прекращения договора (п.6 ст.271 НК РФ).

При определении доходов и расходов кассовым методом проценты по товарному кредиту признаются доходами на день поступления средств (п.2 ст.273 НК РФ).

Рассмотрим, как учитывается товарный кредит в налоговом учете организации - заемщика.

Любые средства или имущество, независимо от формы заимствований, в том числе и получение имущества по товарному кредиту, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы. Также как и средства или имущество, направленные на погашение заимствований, независимо от формы заимствований, не учитываются при определении налоговой базы (п.12 ст.270 НК РФ).

Однако передача имущества в счет погашения долга по товарному кредиту подразумевает передачу права собственности на него. Налоговым Кодексом РФ передача права собственности на возмездной основе (как и на безвозмездной основе) на товары, работы, услуги одним лицом другому лицу признается реализацией.

Признавать передачу имущества в счет погашения обязательств по товарному кредиту реализацией или расходами - решать самим организациям. По нашему мнению, положения Налогового кодекса РФ позволяют признавать такую передачу расходами.

Проценты, выплачиваемые за предоставление товарного кредита, признаются внереализационными расходами (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Особенности отнесения процентов к расходам и порядок их расчета рассмотрен подробно в разделе 5.2.4 данной книги.

Начисленные проценты по товарному кредиту признаются расходами организации на разные даты в зависимости от установленного порядка признания дохода в учетной политике организации.

При определении доходов и расходов методом начисления проценты по товарным кредитам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются расходами на конец соответствующего отчетного периода.

Если договор прекращается до истечения отчетного периода, то проценты признаются уплаченными и включаются в состав расходов на дату прекращения договора (п.8 ст.272 НК РФ).

При определении доходов и расходов кассовым методом проценты по товарному кредиту признаются расходами на день их фактической уплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

Если организация примет решение о признании операции передачи имущества по договору товарного кредита операцией реализации, то оценка, например, сырья и материалов (п.8 ст.254 НК РФ), а также покупных товаров (подп.3 п.1 ст.268 НК РФ) должна производиться в соответствии с одним из следующих способов:

- по себестоимости единицы запасов (товаров);

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).

Выбор способа оценки остается за организацией.