3. Объект налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов

Самостоятельный объект налогообложения предусмотрен для налогоплательщиков, указанных в подп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:

1) индивидуальные предприниматели, в том числе, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;

2) адвокаты.

Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц". Так, в ст.221 Налогового кодекса РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов.

Специальный порядок определения объекта налогообложения установлен индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", с учетом положений п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.3 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Поскольку данная статья была предусмотрена только для организаций, то ее безусловное применение в отношении индивидуальных предпринимателей невозможно. Так, в нормативном порядке для индивидуальных предпринимателей не установлено какие доходы являются для них внереализационными. В связи с этим, возможно предположить, что валовая выручка для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, при исчислении единого социального налога к валовой выручке применяется коэффициент 0,1. Иными словами, объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является одна десятая часть их валовой выручки.