3. Возвратные отходы

Согласно п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 Налогового кодекса РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При этом предусмотрено, что не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Таким образом, в налоговом учете необходимо разделять товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, на две категории:

- отходы, которые невозможно использовать в технологической цепочке либо совсем, либо только с повышенными расходами и пониженным выходом готовой продукции (возвратные отходы).

- отходы, которые обычно используются в технологической цепочке либо в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, либо если они являются попутной (сопряженной) продукцией, т.е. одним из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции (попутная продукция).

В управленческом учете организации обе эти категории отходов производства могут рассматриваться одинаково, поскольку и возникают в схожих условиях, и использоваться затем в хозяйственном обороте могут одинаково.

Однако для целей налогового учета по налогу на прибыль данные материальные ценности должны разграничиваться, поскольку главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены различный порядок оценки их стоимости для дальнейшего использования в производственной или иной деятельности. Следует отметить, что в целях налогообложения прибыли все фактические затраты предприятия на "производство" обеих категорий отходов должны быть учтены, весь вопрос в каком отчетном периоде и в каком объеме.

Согласно п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит требования об оценке возвратных отходов по принципам ст.319 Налогового кодекса РФ. Иными словами, данная категория отходов оценивается только двумя указанными способами и все остальные фактические расходы по их "производству" "ложатся" в налоговом учете на стоимость производственного процесса основной продукции (либо на "незавершенку", либо на стоимость готовой продукции, либо в качестве косвенных расходов в налоговую базу отчетного периода).

Что же касается попутной (сопряженной) продукции, получаемой в результате осуществления технологического процесса, то с точки зрения налогового учета по главе 25 Налогового кодекса РФ, такие отходы производства считаются полноценной готовой продукцией предприятия, которая может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, реализуемая на сторону.

Поэтому ее оценка должна производиться в порядке применения ст.319 Налогового кодекса РФ наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции предприятия.