Глава 3. Учет операций, связанных с поступлением товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности с позиции налогообложения налогом на прибыль имеют две стадии учета*(1):

1) Стадия поступления ТМЦ;

2) Стадия учета при совершении хозяйственной деятельности организации.

Способы поступления ТМЦ могут быть разными как по правовым основаниям, так и по налоговым последствиям.

Наиболее распространенными являются следующие способы поступления ТМЦ:

а) Покупка;

- C оплатой;

- В результате мены;

б) Изготовление;

в) Безвозмездное получение;

- облагаемое;

- необлагаемое;

г) Вклад в уставный капитал;

д) Возвратные отходы;

е) От ликвидации основных средств и иного имущества;

ж) При инвентаризации.

1 стадия: поступление ТМЦ

                                                ————————————

         ——————————————————————————————————————|   Оплата   |

        |Изготовление |                         ————————————

        |             |                         ————————————

         ——————————————————————————————————————|   Мена     |

                                                ————————————

                                                —————————————————

         ——————————————————————————————————————|   Облагаемое    |

        |Безвозмездное получение|               —————————————————

        |                       |               —————————————————

         ——————————————————————————————————————|   Необлагаемое  |

                                                —————————————————

         ———————————————————————

        |Вклад в УК             |

        |———————————————————————|

        |Возвратные отходы      |

         ———————————————————————

         ———————————————————————

        |Ликвидация ОС ТМЦ      |

         ———————————————————————

         ———————————————————————

        |Инвентаризация         |

         ———————————————————————

На первой стадии для целей налогообложения необходимо разрешить следующие два вопроса: 1) вопрос о налогообложении в момент поступления ТМЦ; 2) порядок формирования налоговой стоимости ТМЦ. В зависимости от способа поступления ТМЦ данные вопросы решаются по-разному.