2. Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.

В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом (отсутствие сделок, отсутствие источников информации) для их определения могут использоваться два расчетных метода, приведенных ниже. При этом в соответствии с Федеральный законом от 9 июля 1999 г. "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ" установлена строгая очередность их применения. Сначала используется метод цены последующей реализации. В случае невозможности использования указанного метода применяется затратный метод.

Метод цены последующей реализации. Рыночная цена определяется по следующему механизму:

                            РЦ = ЦПП - З,

где:

РЦ - рыночная цена;

ЦПП - цена, по которой товар был продан покупателем при последующей реализации (цена последующей продажи);

З - обычные затраты, понесенные покупателем для последующей продажи (без учета цены, по которой товар был приобретен), с учетом обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Например:

                          поставляет                       продает

                            товар                           товар

        Предприятие-А   ————————————>   Предприятие-Б   ————————————————>

             ООО                             ОАО

                          по цене 100                     по цене 300

                             у.е.                             у.е.

Предприятие-А реализует Предприятию-Б товар по цене 100 у.е. При этом Предприятие-Б перепродает данный товар по цене 300 у.е. Затраты по сбыту составили 30 у.е. Обычная прибыль предприятия от подобных операций составляет 100% (в рассматриваемом примере 100 у.е.). Рыночная цена для указанного договора поставки составит величину, определяемую следующим образом: 300 - 30 - 100 = 170 у.е.

Затратный метод. Рыночная цена определяется по следующему механизму:

                             РЦ = З + П,

где:

РЦ - рыночная цена;

З - затраты на производство (приобретение) и реализацию;

П - обычно применяемая в данной сфере деятельности прибыль.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Использование затратного метода вызывает большие сомнения, поскольку не установлен механизм определения обычной прибыли.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Д-т 62 К-т 90 + 120 руб. - отгружена готовая продукция предприятия, в том числе НДС;

Д-т 90 К-т 68 + 20 руб. - сумма НДС на отгруженную продукцию, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре, выписанном предприятием.

После получения встречного товара в обмен отгруженной продукции:

Д-т 10 К-т 60 + 100 руб. - получен встречный товар по счету поставщика без НДС;

Д-т 19 К-т 60 + 20 руб. - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный встречный товар;

Д-т 60 К-т 62 + 120 руб. - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;

В налоговом учете стоимость оприходованного товара должна определяться с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ. В такой же сумме при отпуске этих ТМЦ в производство в целях налогообложения должна формироваться расходная часть налоговой базы. При этом возможны расхождения с данными бухгалтерского учета при несовпадении учетных цен данных ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учетах.