Отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Рассмотрим следующий пример.

Предприятие во вспомогательном производстве на специальном участке вытачивает оригинальную деталь, являющуюся в основном производстве элементом готовой продукции предприятия. Ежемесячно выпускается 10 штук деталей, "незавершенки" при изготовлении детали не возникает. Расходы специального участка по изготовлению детали за текущий месяц согласно калькуляции себестоимости вспомогательного цеха составили 350.000 руб. В том числе: стоимость металла для изготовления 10 деталей 103.000 руб., стоимость вспомогательных материалов (резцы, обтир, смазка, спирт, и т.д.) 12.540 руб., заработная плата основных рабочих участка 75.000 руб., ЕСН на зарплату этих рабочих 21,6% (с учетом применения налогового вычета в виде взносов на обязательное пенсионное страхование) 16.200 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование по зарплате этих рабочих 14% 10.500 руб., амортизация основного оборудования участка 17.000 руб., электроэнергия 8.260 руб., услуги ремонтного цеха предприятия 2.500 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия 105.000 руб.

В бухгалтерском учете калькуляция себестоимости изготовленных за месяц деталей будет выглядеть следующим образом:

Д-т 23 К-т 10/мет + 103.000 руб. - списана стоимость металла, отпущенного для вытачивания 10 деталей

Д-т 23 К-т 10/вспом + 12.540 руб. - списана стоимость вспомогательных материалов, используемых для работы оборудования

Д-т 23 К-т 70 + 75.000 руб. - заработная плата рабочих участка

Д-т 23 К-т 68 + 16.200 руб. - ЕСН на зарплату рабочих участка

Д-т 23 К-т 69 + 10.500 руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату рабочих участка

Д-т 23 К-т 02 + 17.000 руб. - амортизация оборудования участка

Д-т 23 К-т 60 + 8.260 руб. - электроэнергия

Д-т 23 К-т 23 + 2.500 руб. - услуги ремонтного цеха

Д-т 23 К-т 25 + 105.000 руб. - общепроизводственные расходы предприятия

Д-т 10/дет К-т 23 + 350.000 руб. - фактическая себестоимость изготовления 10 деталей, фактическая себестоимость 1 детали составила в текущем месяце 35.000 руб.

В налоговом учете оценка стоимости указанных деталей согласно п.4 ст.254 Налогового кодекса РФ должна производиться только исходя из прямых расходов, связанных с их изготовлением, рассчитанных в порядке применения ст.319 Налогового кодекса РФ. Иными словами, расходы, собранные бухгалтерскими проводками Д-т 23 К-т 02, 10, 70, 69, др., должны быть разделены на прямые (в части К-т 02, 10, 70, 68) и косвенные (в части К-т других счетов). В налоговом учете стоимость материала, учтенная проводкой Д-т 10 К-т 23, должна быть оценена исходя их прямых расходов. При этом косвенные расходы (независимо от того, списаны ли данные материалы в производство или хранятся на складе) должны быть включены в уменьшение доходов отчетного периода.

Таким образом, в налоговом учете фактическая налоговая стоимость 10 деталей составит 211.200 руб. и будет складываться следующим образом:

стоимость металла 103.000 руб.,

заработная плата рабочих участка 75.000 руб.,

ЕСН на заработную плату рабочих участка 16.200 руб.

амортизация оборудования участка 17.000 руб.

Остальная часть фактической себестоимости изготовления этих деталей в сумме 138.000 руб. в налоговом учете будет списана в расходную часть налоговой базы в качестве косвенных расходов текущего месяца.

Далее при отпуске каждой детали в основное производство, отражаемом проводкой Д-т 20 К-т 10/дет в сумме 35.000 руб., в целях налогообложения расходы основного производства (в том числе при расчете прямых и косвенных расходов по изготовлению основной продукции и оценки ее остатков по ст.319 Налогового кодекса РФ) оцениваются только исходя из стоимости деталей в налоговом учете (т.е. исходя из налоговой стоимости 1 детали 21.120 руб.).