Материальные расходы собственного производства

Особое внимание при организации этого направления налогового учета следует уделить "восстановлению" неиспользованных остатков ТМЦ, которые были ранее изготовлены собственными силами предприятия и, соответственно, в налоговом учете должны числиться в силу применения п.4 ст.254 Налогового кодекса РФ по "сокращенной" стоимости изготовления (исходя из прямых расходов на их производство). Исключать из материальных расходов при выполнении требований п.5 ст.254 Налогового кодекса РФ необходимо ТМЦ собственного изготовления именно по налоговой стоимости, а не по стоимости их списания в расходы в бухгалтерском учете (как правило, фактическая себестоимость).

При этом следует отметить, что выбранный учетной политикой один из методов оценки материальных ресурсов при их списании, рассмотренных выше (по единице учета, средней стоимости, ФИФО и ЛИФО), должен применяться и для рассматриваемых ТМЦ. В этом случае, к примеру, по методу средней стоимости будет рассчитываться средняя налоговая стоимость таких ТМЦ исходя из суммы остатков этих ТМЦ на начало месяца и поступления этой группы ТМЦ в текущем месяце, выраженных количественно и в сумме прямых расходов на их изготовление за этот же период.

Пример:

В текущем месяце на предприятии собственными силами были изготовлены детали, используемые в производстве готовой продукции. Всего на центральный склад из вспомогательного цеха было оприходовано 100 единиц таких деталей по фактической себестоимости изготовления 500 руб. за штуку. Кроме того, с прошлого месяца на складе оставались такие же детали в количестве 7 штук по фактической себестоимости изготовления прошлого месяца 450 руб. за штуку. В текущем месяце в основное производство было отпущено 92 единицы деталей. Согласно принятой учетной политике предприятия в целях бухгалтерского учета при списании материалов в производство принимается метод средней стоимости. Таким образом, в расходы по производству готовой продукции в бухгалтерском учете текущего месяца попала средняя стоимость 92 штук деталей на сумму 45.700 руб. = (7 шт. умножить на 450 руб.) плюс (100 шт. умножить на 500 руб.) разделить на (7 шт. плюс 100 шт.) умножить на 92 шт. На остатках на конец месяца на складе предприятия числятся детали в количестве 15 штук по средней стоимости 496 руб.67 коп. на общую сумму 7.450 руб. (3.150 руб. плюс 50.000 руб. минус 45.700 руб.)

В бухгалтерском учете в текущем месяце сделаны проводки:

Д-т 10 К-т 23 + 50.000 руб. - в текущем месяце изготовлены детали собственными силами по фактической себестоимости

Д-т 20 К-т 10 + 45.700 руб. - в текущем месяце отпущено деталей в производство

В налоговом учете в этом месяце должны быть произведены иные расчеты. Предположим, что рассчитанная исходя из прямых расходов предыдущего месяца налоговая себестоимость 7 деталей, лежащих с начала месяца на складе, составила 300 руб. Прямые расходы по изготовлению 100 единиц деталей в текущем месяце по данным налогового учета вспомогательного цеха составили 35.000 руб., т.е. налоговая себестоимость 100 деталей, изготовленных за текущий месяц, составила 350 руб. В целях налогообложения прибыли учетной политикой предприятия также предусмотрен метод списания материальных расходов по средней стоимости.

Таким образом, в прямые расходы по производству готовой продукции (для расчета остатков по ст.319 Налогового кодекса РФ) в налоговом учете текущего месяца попала средняя налоговая себестоимость 92 штук деталей на сумму 31.900 руб. = (7 шт. умножить на 300 руб.) плюс (100 шт. умножить на 350 руб.) разделить на (7 шт. плюс 100 шт.) умножить на 92 шт. Кроме того, косвенные расходы по изготовлению 100 единиц деталей в сумме 15000 руб. учтены в расходной части налоговой базы текущего отчетного периода. В налоговом учете на остатках на конец месяца на складе предприятия числятся детали в количестве 15 штук по средней налоговой себестоимости 346 руб.67 коп. на общую сумму 5.200 руб. (2.100 руб. плюс 35.000 руб. минус 31.900 руб.)