Списание ТМЦ

Недостачи материальных ценностей и убытки от хищений

В соответствии с подп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В системном бухгалтерском учете фактическая себестоимость таких материалов списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Специальная одежда, находящиеся в производстве (эксплуатации), списываются по остаточной стоимости (фактической себестоимости имущества за вычетом части его стоимости, списанной на себестоимость продукции (работ, услуг)) с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов или остаточная стоимость специальной одежды подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство и издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Согласно п.30 и п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

В целях налогообложения прибыли согласно пояснениям МНС РФ, изложенным в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729), нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке ТМЦ" нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи ТМЦ, должны были быть разработаны и утверждены соответствующими министерствами, государственными комитетами и иными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2003 года.

Пример.

Предположим, что в бухгалтерском и налоговом учетах предприятия стоимость ТМЦ одинакова. В текущем месяце на центральном складе предприятия выявлена недостача ТМЦ, по которым не предусмотрено нормирование естественной убыли. Фактическая себестоимость недостающих ТМЦ в общей сложности составила 100.000 руб.. При этом недостача одного вида материалов составила 30.000 руб.. Поскольку не было выявлено технологических нарушений правил хранения и отпуска этих материалов, подтверждено строгое соблюдение материально-ответственным лицом склада своих должностных обязанностей, а также невозможность хищения, документально зафиксировано отсутствие виновного лица в недостаче этих материалов. Кроме недостачи материалов на складе была выявлена недостача иных ТМЦ на сумму 70.000 руб. С виновного лица взыскивается 80.000 руб.

В бухгалтерском учете по рассматриваемым хозяйственным операциям могут быть сделаны такие проводки:

Д-т 94 К-т 10 + 100.000 руб. - списана себестоимость недостачи материалов

Д-т 91 К-т 94 + 30.000 руб. - списание недостачи материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц

Д-т 73/2 К-т 94 + 70.000 руб. - после выявления виновного лица в недостаче ТМЦ и доказания его вины производится формирование его задолженности по возмещению убытков

Д-т 73/2 К-т 98/4 + 10.000 руб. - на разницу между фактической себестоимостью недостающих ТМЦ и стоимостью этих ТМЦ, подлежащей взысканию с виновного лица (рыночная стоимость ТМЦ)

Д-т 50 (70) К-т 73/2 + 5.000 руб. - возмещение убытка с виновного лица на часть суммы, подлежащей возмещению

Д-т 98/4 К-т 91 + 625 руб. - по мере возмещения убытка с виновного лица отражается доход организации на сумму, учтенную на счете 98/4, пропорционально сумме платежа виновного лица по возмещению убытков (10.000 руб. разделить на 80.000 руб. и умножить на 5.000 руб.)

В налоговом учете порядок налогообложения убытков будет следующим. Поскольку нормирование естественной убыли утраченных материалов не предусмотрено и поскольку факт отсутствия виновного лица документально подтвержден уполномоченным органом власти, то недостача материалов в сумме 30.000 руб. учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах. Недостача ТМЦ, подлежащая возмещению за счет виновного лица, в части превышения рыночной стоимости ТМЦ (суммы возмещения 80.000 руб.) и фактической себестоимости 70.000 руб. утраченных ТМЦ подлежит включению во внереализационные доходы предприятия на основании подп.3 ст.250 Налогового кодекса РФ на дату признания должником или вступления в законную силу решения суда (подп.4 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ).