1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

В Российской Федерации действует система нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляющая собой комплекс взаимосвязанных законодательных и нормативных правовых актов четырех уровней.

Первый уровень системы состоит из законодательных актов, включая Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. К этому же уровню относят Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н и от 24 марта 2000 г. N 31н).

В настоящее время на рассмотрении законодательных органов находится разработанный Минфином России проект новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете"*(1), учитывающий опыт, накопленный за годы применения действующей редакции Закона.

Второй уровень системы состоит из национальных бухгалтерских стандартов (Положений по бухгалтерскому учету). В настоящее время в НКО могут, в частности, применяться:

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н;

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н и от 24 марта 2000 г. N 31н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н;

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н;

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н.

Положения по бухгалтерскому учету 1/98, 3/2000, 4/99, 5/98 и 6/97 действуют в некоммерческих организациях в полном объеме, без изъятий, а ПБУ 9/99 и 10/99 применяются ими только при осуществлении "предпринимательской и иной деятельности".

По мнению автора, под термином "иная деятельность" разработчики ПБУ имели в виду деятельность, приносящую доход, но не отнесенную федеральным законодательством к предпринимательской, например основную платную деятельность негосударственных образовательных учреждений и основную платную деятельность организаций культуры. При этом доходом в ПБУ 9/99 признается "увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)", а под расходами согласно ПБУ 10/99 подразумевается "уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)".

Таким образом, при осуществлении основной уставной непредпринимательской деятельности только за счет целевого финансирования НКО не применяют ПБУ 9/99 и 10/99.

Совсем не применяются в НКО Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).

Третий уровень системы состоит из методических рекомендаций (инструкций, указаний) Министерства финансов Российской Федерации и нормативных актов иных органов исполнительной власти, не противоречащих нормативным актам Минфина России. Например, к документам третьего уровня относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

К документам третьего уровня относят также План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению.

Подчеркнем, что неправительственные НКО в настоящее время пользуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями и дополнениями). В течение 2001 г. они должны осуществить переход на применение нового счетного плана, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. "Бюджетный" план счетов не используется неправительственными НКО никогда, даже в том случае, если они получают частичное финансирование из государственного или местного бюджета.

Четвертый уровень системы состоит из внутренних документов организации: положения об учетной политике (см. главу 3), рабочего плана счетов организации, графика документооборота.