3.3.1. Определение срока полезного использования по основным средствам, бывшим в употреблении

Если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, ей следует определить срок полезного использования таких объектов, исходя из которого будут рассчитываться амортизационные отчисления. Для этого налогоплательщику надо знать, какой срок это основное средство фактически использовалось предыдущим собственником (то есть количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества), и сравнить его со сроком, устанавливаемым на основе Классификации основных средств. Такой порядок определен п.12 ст.259 НК РФ.

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется меньше срока, установленного налогоплательщиком на основе Классификации основных средств, организацией определяется оставшийся срок полезного использования как разница между сроком фактического использования и вновь установленным.

Пример 3.3.1.

В марте 2002 г. организация приобрела основное средство, бывшее в употреблении 2,5 года (30 мес.), первоначальная стоимость которого (стоимость приобретения) составила 35 000 руб.

Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к 3 амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 месяцев).

Организацией установлен срок полезного использования 48 месяцев*(47).

Определение срока полезного использования объекта основных средств:

1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника: 2,5 года или 30 мес.

2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленного организацией исходя из Классификации основных средств:

48 мес.

3. Оставшийся срок полезного использования:

48 мес. - 30 мес. = 18 мес.

4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (18 мес.)*(48).

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемого на основе Классификации основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12 ст.259 НК РФ).

Пример 3.3.2.

Возьмем данные из примера 3.3.1 и предположим, что срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника составил 6 лет (72 месяца).

Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к 3 амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 месяцев).

Определение срока полезного использования объекта основных средств:

1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника:

6 лет или 72 мес.

2. Поскольку фактический срок полезного использования объекта основных средств превышает сроки, установленные Классификацией основных средств для данной амортизационной группы, предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования данного объекта основных средств в размере 2 лет (24 месяцев).

3. Оставшийся срок полезного использования:

24 мес.

4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (24 месяца).