4.2.1 Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.

При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации (по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г.) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

К = (1 : n) х 100 %, где

К - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующем налоговом регистре (например, в "Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств"), возможный образец которого приведен в разделе 8.2 "Аналитические регистры налогового учета".

Рассмотрим на конкретном примере, как рассчитать сумму амортизационных отчислений при применении линейного метода.

Пример 4.2.1.

В январе 2002 г. организацией приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 240 000 руб. (без учета НДС), который предназначен для использования в предпринимательской деятельности организации (то есть для извлечения дохода).

В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество относится к 5 амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен организацией в 10 лет (120 мес.).

Организацией закреплен в учетной политике в целях налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации.

Предположим, что основное средство используется непосредственно при производстве готовой продукции, связанной с обработкой и переработкой сырья.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений

по объекту основных средств:

1. Срок полезного использования объекта основных средств:

120 месяцев.

2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 120 месяцев) х 100% = 0,83%

3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

240 000 руб. х 0,83% : 100% = 1992 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с февраля 2002 г., в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, будет отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенному объекту основных средств в размере 1992 руб.

За 2002 год сумма начисленной амортизации по указанному объекту составит 21 912 руб. (1992 руб. х 11 мес.).

Заполнение налоговой декларации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль следует иметь в виду, что в случае, когда основное средство напрямую участвует в процессе изготовления готовой продукции*(53), суммы начисленной амортизации относятся к прямым расходам текущего периода*(54). Указанные суммы отражаются в налоговой декларации вместе с другими прямыми расходами текущего периода, рассчитанными исходя из общей суммы прямых расходов текущего периода за вычетом прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства и остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату (то есть по специальному расчету).

Сумма прямых расходов налогоплательщика, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, относящихся к расходам текущего налогового периода (в соответствии со специальным расчетом) заносится в налоговую декларацию по строке 010 Приложении N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Одновременно налогоплательщиком заполняется раздел "Амортизируемое имущество по группам" в Приложении N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией". В этом разделе отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (нематериальных активов) и сумма начисленной по ним амортизации.

Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г., предположив, что:

- согласно специальному расчету сумма прямых расходов за 2002 г., подлежащих включению в состав расходов, составила 800 000 руб. (с учетом суммы амортизационных отчислений в размере 21 912 руб.);

- иное амортизируемое имущество, относящееся к 5 амортизационной группе, отсутствует.

Расчет налога на прибыль организаций за 2002 г.

(фрагмент)

Приложение N 2 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией за 2002 г. (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Показатели |Код строки| Сумма |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

| 1 | 2 | 3 |

| ... | ... | ... |

|Прямые расходы налогоплательщиков, производство| | |

|которых связано с обработкой и переработкой| | |

|сырья, относящиеся к расходам текущего| | |

|отчетного (налогового) периода | 010 | 800 000 |

| ... | ... | ... |

Приложение N 3 к Листу 02

Отдельные виды расходов, связанные с производством

и реализацией, начисленные за 2002 год

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|Пятая группа | 170 | 240 000 | - | 21 912 | - |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

| | | | | | |

В порядке, аналогичном изложенному выше, начисляется амортизация и в отношении нематериальных активов.

Пример 4.2.2.

Индивидуальный предприниматель в январе 2002 г. заключил с организацией авторский договор, по которому передал ей исключительные имущественные права на использование программного обеспечения сроком на 3 года за 25 000 руб.

Программное обеспечение введено в эксплуатацию в феврале 2002 г. и используется при оказании услуг, которые являются видом деятельности организации.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений

по объекту нематериальных активов:

1. Срок полезного использования объекта нематериального актива, определяемый исходя из срока действия договора:

36 месяцев.

2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 36 месяцев) х 100% = 2,78%

3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

25 000 руб. х 2,78% : 100% = 695 руб.

Ежемесячно, начиная с марта 2002 г., амортизация по нематериальному активу будет начисляться в размере 695 руб. За 2002 год сумма начисленной амортизации составит 6950 руб. (695 руб. х 10 мес.).

Заполнение налоговой декларации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы амортизации, начисленной по объектам нематериальных активов (в отличие от амортизации, начисленной по объектам основных средств), не распределяются на прямые и косвенные расходы текущего периода. Указанные суммы всегда являются косвенными расходами и подлежат включению в состав расходов текущего налогового периода в полном размере. При этом в налоговой декларации заполняется строка 060 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г., предположив, что иное амортизируемое имущество, относящееся ко 2 амортизационной группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно), отсутствует.

Расчет налога на прибыль организаций за 2002 г.

(фрагмент)

Приложение N 2 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией за 2002 г. (руб.)

| Показатели |Код строки| Сумма |

| 1 | 2 | 3 |

| ... | ... | ... |

|Суммы начисленной амортизации, относящиеся к| | |

|косвенным расходам текущего отчетного (налого-| 060 | 6 950 |

|вого) периода | | |

| ... | ... | ... |

Приложение N 3 к Листу 02

Отдельные виды расходов, связанные с производством

и реализацией, начисленные за 2002 год (руб.)

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|Вторая группа | 140 | 25 000 | 25 000 | 6 950 | 6 950 |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

«все книги «к разделу «содержание Глав: 66 Главы: < 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

4.2.1 Линейный метод начисления амортизации