4.2.2. Нелинейный метод начисления амортизации

Нелинейный метод по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемого в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем - медленнее, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).

Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом, определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта по формуле:

К = (2 : n) х 100%, где

К - норма амортизации (%) к остаточной стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации по нелинейному методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Далее остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации определяется как базовая стоимость и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Далее норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в налоговом регистре (например, в "Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств", примерная форма которого приведена в разделе 8.2 "Аналитические регистры налогового учета").

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по основному средству, исчисленную нелинейным методом.

Пример 4.2.3.

В январе организацией приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств, стоимостью 50 000 руб. (без учета НДС), который в соответствии с Классификацией основных средств относится к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования установлен организацией в 5 лет (60 месяцев.)

Организацией закреплен в учетной политике в целях налогообложения прибыли нелинейный метод начисления амортизации.

Предположим, что основное средство используется для управленческих нужд организации.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений

по объекту основных средств:

1. Срок полезного использования объекта основных средств:

60 месяцев.

2. Норма амортизации объекта:

(2 : 60 мес.) х 100 % = 3,33%

4. Сумма амортизационных отчислений за февраль 2002 г.:

50 000 руб. х 3,33% : 100% = 1665 руб.

5. Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 марта 2002 г.:

50 000 руб. - 1665 руб. = 48 335 руб.

6. Сумма амортизационных отчислений за март 2002 г.:

48 335 руб. х 3,33% : 100% = 1610 руб.

7. Сумма амортизационных отчислений за 1 квартал 2002 г.:

1665 руб. + 1610 руб. = 3275 руб.

8. Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 апреля 2002 г.:

48 335 руб. - 1610 руб. = 46 725 руб.

9. Сумма амортизационных отчислений за апрель 2002 г.:

46 725 руб. х 3,33% : 100% = 1556 руб. и т.д.

10. Подобным образом (см. п.1-8 примера) амортизация будет начисляться до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости, то есть 10 000 руб. (50 000 руб. х 20% : 100%). Это произойдет в январе 2006 г. (на 48 месяце начисления амортизации): остаточная стоимость объекта основных средств на 1 февраля 2006 г. составит 10 098 руб.

11. Число месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования:

60 мес. - 48 мес. = 12 мес.

12. Базовая стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 февраля 2006 г.:

10 098 руб.

13. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (с февраля 2002 г.):

10 098 руб. : 12 мес. = 842 руб.

Заполнение налоговой декларации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль, следует иметь в виду, что в рассматриваемом случае основное средство используется для управленческих нужд, то есть напрямую не участвует в процессе изготовления готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно суммы начисленной амортизации относятся к косвенным расходам текущего периода*(55) и подлежат включению в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода в полном размере. При этом в налоговой декларации заполняется строка 060 Приложения N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к Листу 02.

Одновременно налогоплательщиком заполняется раздел "Амортизируемое имущество по группам" в Приложении N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией". В этом разделе отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (нематериальных активов) и сумма начисленной по ним амортизации.

Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2002 г., предположив, что:

- суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего налогового периода (без учета суммы амортизации, исчисленной в рассматриваемом примере) составили 15 000 руб. Тогда сумма косвенных расходов за 2002 г., подлежащих отражению по строке 060 Приложения N 2 к Листу 02, составит 18 275 руб. (15 000 руб. + 3275 руб.);

- иное амортизируемое имущество, относящееся к 5 амортизационной группе, отсутствует.

Расчет налога на прибыль организаций за 1 квартал 2002 г.

(фрагмент)

Приложение N 2 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией

за 1 квартал 2002 г. (руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                  Показатели                   |Код  строки|   Сумма   |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                       1                       |     2     |     3     |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                      ...                      |    ...    |    ...    |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|Суммы начисленной  амортизации,   относящиеся к|           |           |

|косвенным расходам текущего отчетного  (налого-|    060    |  18 275   |

|вого) периода                                  |           |           |

|———————————————————————————————————————————————|———————————|———————————|

|                      ...                      |    ...    |    ...    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Приложение N 3 к Листу 02

Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией,

начисленные за 1 квартал 2002 год (руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Показатели    | Код  |Первоначаль-|в том чис-|Сумма на-|в том чис-|

|                   |строки|ная (восста-|ле немате-|численной|ле немате-|

|                   |      |новительная)|риальные  |амортиза-|риальные  |

|                   |      |стоимость   |активы    |ции      |активы    |

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

|          1        |   2  |     3      |    4     |    5    |    6     |

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

|Амортизируемое иму-|      |            |          |         |          |

|щество по группам  |      |            |          |         |          |

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

|       ...         |  ... |    ...     |    ...   |   ...   |    ...   |

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

|Пятая группа       |  170 |   50 000   |     -    |  3 275  |     -    |

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

|       ...         |  ... |    ...     |    ...   |   ...   |    ...   |

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

|                   |      |            |          |         |          |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————