4.3.1. Повышающие коэффициенты

Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации предусмотрены законодателем в отношении (п.7 ст.259 НК РФ):

- амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, причем налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. В целях исчисления налога на прибыль под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

- амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), когда налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент в размере не выше 3. Причем этот коэффициент может применять та организация, у которой основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга)*(56).

Налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам, в случае если эти основные средства амортизируются нелинейным методом:

- налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов), которые вправе в отношении собственных основных средств применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Информация налогоплательщика о применяемых специальных коэффициентах отражается в налоговом регистре (например, в "Регистре информации об объектах основных средств", возможный образец которого приведен в разделе 8.2 "Аналитические регистры налогового учета").

Пример 4.3.1.

Возьмем данные из примера 4.2.1 и предположим, что организация по объекту основных средств, используемому в условиях повышенной сменности, применяет специальный коэффициент 1,5.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений

по объекту основных средств:

1. Срок полезного использования объекта основных средств:

120 месяцев.

2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 120 месяцев) х 100% х 1,5 = 1,245%

3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

240 000 руб. х 1,245% : 100% = 2988 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с февраля 2002 г., в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, будет отнесена сумма начисленной амортизации по станку, используемому в условиях повышенной сменности, в размере 2988 руб.