4.4.3 Особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г.

Порядок расчета амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., установлен в ст.322 НК РФ, и определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объектов основных средств и их остаточной стоимости*(59).

Причем начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы НК РФ.

Следовательно, сумма начисленной за один месяц амортизации по таким основным средствам определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества.

Пример 4.4.3.

По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе организации числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб. Этот объект находился в эксплуатации 8 лет (96 мес.) и амортизационные отчисления, начисленные за время эксплуатации, составили 552 000 руб.

Переоценка данного объекта не производилась.

Согласно Классификации основных средств указанное имущество относится к 5 амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.).

Организацией установлен срок полезного использования 120 мес.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту

основных средств, приобретенному до 1 января 2002 г.:

1. Расчет оставшегося срока полезного использования:

- фактический срок использования объекта основных средств: 96 мес.;

- срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации основных средств: 120 мес.;

- оставшийся срок полезного использования: 24 мес. (120 мес. - 96 мес.).

2. Расчет остаточной стоимости объекта основных средств (по данным бухгалтерского баланса):

- восстановительная стоимость: 600 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации: 552 000 руб.;

- остаточная стоимость: 48 000 руб. (600 000 руб. - 552 000 руб.).

3. Расчет нормы ежемесячной амортизации:

(1 : 24 мес.) х 100% = 4,17%

4. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

48 000 руб. х 4,17% : 100% = 2001,6 руб.

5. Годовая сумма амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

48 000 руб. х 4,17% : 100% х 12 мес. = 24 019 руб.

Заполнение налоговой декларации

Заполнение налоговой декларации в отношении основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., производится в том же порядке, что и в рассмотренных выше примерах 4.2.1 и 4.2.3: по соответствующей строке Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" (в зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация, и от того, используются ли основные средства непосредственно при осуществлении вида деятельности).

В разделе "Амортизируемое имущество по группам" Приложения N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" указываются данные по амортизируемому имуществу. При этом по графе 3 указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, а в графе 5 проставляется сумма амортизации, определяемая как сумма следующих показателей:

- амортизация, начисленная до 1 января 2002 г., отраженная в бухгалтерском учете (для основных средств, нематериальных активов переданных в эксплуатацию до указанной даты);

- сумма начисленной амортизации за период после 1января 2002 г.

Заполним раздел "Амортизируемое имущество по группам" Приложения N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией", предположив, что прочие основные средства, относящиеся к пятой амортизационной группе, отсутствуют. Тогда по графе 3 строки 170 раздела отражается первоначальная стоимость основного средства в сумме 600 000 руб., а по графе 5 строки 170 - амортизационные отчисления за весь период эксплуатации 576 019 руб. (552 000 руб. + 24 019 руб.).

Расчет налога на прибыль организаций за 2002 г.

(фрагмент)

Приложение N 3 к Листу 02

Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией,

начисленные за 2002 год (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———————————————————|——————|————————————|——————————|—————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|Пятая группа | 170 | 600 000 | | 576 019 | |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

Если фактический срок использования основных средств больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного Классификацией основных средств, такие объекты на 1 января 2002 г. включаются в отдельную амортизационную группу, и по ним налогоплательщиком самостоятельно устанавливаются сроки начисления амортизации, но не менее 7 лет (п.1 ст.322 НК РФ). Соответственно рассчитывается норма ежемесячной амортизации и сумма ежемесячных амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости таких основных средств.

Пример 4.4.4.

На 1 января 2002 г. на балансе организации числится объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб. (без НДС). Объект находился в эксплуатации 6 лет, и амортизационные отчисления по нему на эту же дату составили 40 000 руб. Остаточная стоимость основного средства на 1 января 2002 г. составляет 20 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств данное имущество относится к 4 амортизационной группе, и срок его полезного использования по нему установлен организацией в течение 5,5 лет (66 месяцев).

Предположим, что данный объект основных средств переоценке не подвергался, а амортизация начисляется линейным методом.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту

основных средств, приобретенному до 1 января 2002 г.:

1. Расчет оставшегося срока полезного использования:

- фактический срок использования объекта основных средств: 72 мес.;

- срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации основных средств: 66 мес.

2. В рассматриваемом примере фактический срок использования объекта (72 мес.) больше, чем установленный срок полезного использования по нему по новой Классификации (66 мес.). Следовательно, остаточная стоимость этого основного средства будет списываться в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно. Предположим, что срок списания остаточной стоимости основного средства в течение установлен организацией как 7 лет (84 мес.).

3. Расчет остаточной стоимости объекта основных средств (по данным бухгалтерского баланса):

- первоначальная стоимость: 60 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации: 40 000 руб.;

- остаточная стоимость: 20 000 руб. (60 000 руб. - 40 000 руб.).

4. Расчет нормы ежемесячной амортизации:

(1 : 84 мес.) х 100% = 1,19%

5. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

20 000 руб. х 1,19% : 100% =238 руб.

За 2002 год сумма начисленных амортизационных отчислений составит 2856 руб. (238 руб. х 12 мес.).

Заполнение налоговой декларации

Заполнение налоговой декларации в отношении основных средств, переданных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., производится в том же порядке, что и в рассмотренных выше примерах 4.2.1 и 4.2.3: по соответствующей строке Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" (в зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация, и от того, используются ли основные средства непосредственно при осуществлении вида деятельности).

Данные по такому амортизируемому имуществу отражаются в разделе "Амортизируемое имущество по группам" Приложения N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" по строке 221 Причем для основных средств, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, в графе 3 проставляется остаточная стоимость, а по графе 5 для указанных основных средств отражается часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов, начиная с 1 января 2002 г.

Заполним раздел "Амортизируемое имущество по группам" Приложения N 3 к Листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией", предположив, что прочие основные средства, переданные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, отсутствуют.

Расчет налога на прибыль организаций за 2002 г.

(фрагмент)

Приложение N 3 к Листу 02

Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией,

начисленные за 2002 год (руб.)

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|Отдельная группа в| 221 | 20 000 | - | 2 856 | - |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

При расчете сумм амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и ранее подвергшимся переоценке, налогоплательщикам следует учесть максимальную величину переоценки, применяемую для целей налогообложения прибыли.*(60)

Пример 4.4.5.

На балансе организации по состоянию на 1 января 2002 г. числится объект основных средств, первоначальная (восстановительная) стоимость которого по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г., составляет 151 200 руб. (в том числе сумма переоценки - 43 200 руб.), а сумма амортизационных отчислений - 60 480 руб. (в том числе сумма переоценки - 17 280 руб.).

Основное средство находилось в эксплуатации 5 лет (60 месяцев).

Восстановительная стоимость этого объекта основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. составляла 108 000 руб., а сумма амортизационных отчислений - 32 400 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств имущество относится к 6 амортизационной группе и срок полезного использования по нему установлен 11 лет (132 месяца). Амортизация начисляется линейным методом.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений

по объекту основных средств, приобретенному

до 1 января 2002 г. и подвергавшегося переоценке:

1. Расчет оставшегося срока полезного использования:

- фактический срок использования объекта основных средств: 60 мес.;

- срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации основных средств: 132 мес.;

- оставшийся срок полезного использования: 72 мес. (132 мес. - 60 мес.).

2. Максимальная величина переоценки от восстановительной стоимости основного средства по состоянию на 1 января 2001 г., принимаемой для целей налогообложения:

108 000 х 30% : 100% = 32 400 руб.

3. Максимальная величина переоценки амортизационных отчислений по состоянию на 1 января 2001 г., принимаемой для целей налогообложения:

32 400 руб. х 30% : 100% = 9720 руб.

4. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г., принимаемая для целей налогообложения:

108 000 руб. + 32 400 руб.= 140 400 руб.

5. Сумма начисленной амортизации по состоянию на 1 января.2002 г., принимаемая для целей налогообложения:

43 200 руб. + 9720 руб. = 52 920 руб.

6. Остаточная стоимость основного средства, принимаемая для определения нормы амортизационных отчислений:

140 400 руб. - 52 920 руб. = 87 480 руб.

7. Расчет нормы ежемесячной амортизации:

(1 : 72 мес.) х 100% = 1,39%

8. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

87 480 руб. х 1,39% : 100% = 1216 руб.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 66 Главы: < 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

4.4.3 Особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г.