4.4.2. Особенности начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении

Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, то в соответствии с п.12 ст.259 НК РФ при расчете нормы амортизации срок полезного использования должен уменьшаться на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Это означает, что амортизационные отчисления рассчитываются исходя из оставшегося срока службы основного средства*(58).

Рассмотрим на конкретном примере, как рассчитать амортизационные отчисления по основным средствам, бывшим в употреблении.

Пример 4.4.2.

Организация в апреле 2002 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств, бывший в употреблении, по договорной цене 15 000 руб. (без учета НДС). Основное средство находилось в эксплуатации у предыдущего владельца (продавца) 1 год (12 мес.).

Данный объект основных средств относится к 5 амортизационной группе, причем срок полезного использования, установленный организацией, составляет 9 лет (108 мес.).

Организацией закреплен в учетной политике линейный метод начисления амортизации в целях налогообложения прибыли.

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту

основных средств, бывшему в употреблении:

1. Срок полезного использования объекта у нового собственника (покупателя):

108 мес. - 12 мес. = 96 мес.

2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 96 мес.) х 100% = 1,04%

3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

15 000 руб. х 1,04% : 100% = 156 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с мая 2002 г., в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, будет отнесена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств в размере 156 руб.