9.2. Расходы на приобретение нематериальных активов

Понятие нематериального актива главой 26.2 НК РФ специально в целях применения упрощенной системы налогообложения не определено. Поэтому перед налогоплательщиком встают те же проблемы в определении термина "нематериальных активов", что и в отношении основных средств. Если законодательно не будет внесено поправок, исключающих такую ситуацию, налогоплательщикам придется использовать понятие "нематериальных активов" в том смысле, какой придает им 25 глава НК РФ "Налог на прибыль".

Как известно, в целях налогообложения прибыли нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу, то есть стоимость приобретенных нематериальных активов включается в расходы путем начисления амортизации.

Однако ст.346.16 НК РФ не обязывает налогоплательщика учитывать расходы на приобретение нематериальных активов путем начисления амортизации, поскольку:

- не делает никакой ссылки на 25 главу НК РФ в отношении определения материальных расходов, расходов на оплату труда и иных расходов;

- не определяет особого порядка признания расходов в случае с основными средствами*(101).

Исходя из изложенного налогоплательщики столкнутся с проблемой - каким образом учесть в целях налогообложения расходы на приобретение нематериальных активов? По мнению авторов, если в дальнейшем не будет внесено соответствующих изменений в главу 26.2 НК РФ, налогоплательщикам следует принимать расходы на приобретение нематериальных активов в общем порядке, предусмотренном для признания расходов, то есть по мере их оплаты. Причем первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из затрат на их покупку.

Пример 9.2.1.

Организация (индивидуальный предприниматель), применяющая упрощенную систему налогообложения, в марте 2003 г. приобрела у патентообладателя исключительное право на использование изобретения сроком на три года.

Согласно договору, стоимость исключительных прав составляет 100 000 руб. Указанные денежные средства были перечислены в апреле 2003 г.

Порядок признания расходов на приобретение нематериального актива

1. Приобретение нематериального актива:

март 2003 г. (1 квартал 2003 г.)

2. Оплата расходов на приобретение нематериального актива:

апрель 2003 г. (полугодие 2003 г.)

3. Поскольку расходы на приобретение нематериальных активов были оплачены в апреле 2003 г., их следует включить в состав расходов за полугодие 2003 г. в полном размере (100 000 руб.).

Обращаем внимание читателей на то, что не относятся к нематериальным активам расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. В этом случае исключительные авторские права на компьютерные программы, используемые на предприятии, остаются у фирм-разработчиков, а организация приобретает лишь право пользования этими программами.

Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном пп.19 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1

"О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

Разъяснения налоговых органов

Письмо УМНС России по г. Москве N 26-12/27670 от 17.06.2002

Письмо УМНС России по г. Москве N 26-12/28139 от 18.06.2002

Письмо УМНС России по г. Москве N 26-12/38934 от 21.08.2002

Письмо УМНС России по г. Москве N 26-12/28196 от 13.06.2002

Письмо УМНС России по г. Москве N 26-12/32362 от 12.07.2002

Налоговый кодекс Российской Федерации

(извлечения)

Глава 25 "Налог на прибыль"

Статья 256. Амортизируемое имущество

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

Статья 322. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества

Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом

Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

Бойкова М.П.

Пархачева М.А.