8.2. Аналитические регистры налогового учета.

Согласно ст.314 НК РФ аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Они ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитические регистры должны содержать перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл.25 НК РФ.

Формы аналитических регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, данных первичных учетных документов также разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

При осуществлении операций с амортизируемым имуществом налогоплательщики могут воспользоваться предлагаемыми нами регистрами налогового учета либо, принимая их за основу, разработать свои регистры с учетом специфики осуществляемой ими деятельности и осуществления тех или иных операций с амортизируемым имуществом.

Регистр учета операций по приобретению имущества (основных

средств или нематериальных активов)

(Таблица 8.2.1)

Данный регистр ведется для формирования стоимости объектов амортизируемого имущества, принимаемой для целей налогообложения. Указанный регистр ведется отдельно по приобретаемым основным средствам и отдельно по нематериальным активам.

Записи в регистре производятся по каждому факту возникновения у налогоплательщика объекта учета.

В графе "Дата операции" (1) указывается дата в соответствии с первичными документами, подтверждающими операцию получения права собственности на приобретенное имущество.

В графе "Условия получения амортизируемого имущества" (2) указывается cпособ получения имущества (безвозмездное получение, в заем, с последующей оплатой и т.д).

В графе "Основания получения амортизируемого имущества" (3) указываются документы, свидетельствующие о поступлении основного средства, либо нематериального актива в организацию. Для основных средств такими документами могут быть, например, договор купли-продажи, мены, дарения и т.п., акт приемки-передачи основных средств (можно использовать данные акта (накладной), акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением N 71а), который оформляется при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету).

Для нематериальных активов таким документом будет являться, например, зарегистрированный в соответствующем органе договор на приобретение исключительного права того или иного объекта нематериальных активов*(92), акт приемки-передачи нематериальных активов, который оформляется при принятии его к бухгалтерскому учету, лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами (п.1 ст.325 НК РФ).

В графе "Наименование объекта учета" (4) указывается название приобретенного объекта основных средств (например, станок, компьютер, здание и т.п.) или нематериальных активов (например, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта и т.п.) - в зависимости от того, какой это регистр. Эти данные берутся из первичных документов, в частности из акта приемки-передачи основного средства (нематериального актива).

В графе "Расходы, связанные с приобретением объекта учета" (5) указывается сумма расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества. Для основных средств это, например, расходы по доставке их в организацию (п.1 ст.257 НК РФ). Для заполнения этой графы могут использоваться данные первичных документов (накладных, счетов), а также договоров, в соответствии с которыми производилось приобретение и доставка основного средства в организацию. Кроме того, данная графа может заполняться на основании справки бухгалтера, в которой приводится весь расчет, связанный с формированием первоначальной стоимости объекта учета.

В графе "Количество" (6) указывается количество приобретенных организацией объектов основных средств или нематериальных активов.

В графе "Дата признания объекта к учету" (7) указывается та дата (число, месяц, год), когда основное средство либо нематериальный актив принимается на учет в качестве амортизируемого имущества.

Показатели, отраженные в "Регистре учета операций по приобретению имущества (основных средств или нематериальных активов)" (Таблица 8.2.1), используются для формирования данных "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 а), "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 б) и "Регистра информации об объектах нематериальных активов" (Таблица 8.2.3).

Регистр информации об объектах основных средств,

приобретенных до 1 января 2002 года

(Таблица 8.2.2 а)

Данный регистр ведется всеми организациями, имеющими (приобретающими) объекты амортизируемых основных средств, отвечающих критериям, установленным п.1 ст.256 НК РФ и является источником информации о состоянии объектов основных средств, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Регистр информации об объектах основных средств организациям целесообразно вести отдельно по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года (Таблица 8.2.2 а) и после этой даты (Таблица 8.2.2 б).

Рассмотрим порядок заполнения "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 а).

В графе "N п/п" (1) указывается порядковый номер объекта основных средств.

В графе "Наименование объекта" (2) указывается название приобретенного объекта основных средств. Данные в эту графу переносятся из графы 4 "Регистра учета операций по приобретению основных средств" (Таблица 8.2.1).

В графе "Инвентарный N объекта" (3) указывается номер, присвоенный объекту основных средств при принятии его к налоговому учету. Эти данные можно взять из инвентарной карточки учета основных средств, которая заполняется при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету (см. форму N ОС-6, утвержденную Постановлением N 71а).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

В графу "Дата принятия к учету" (4) переносятся данные из графы 7 "Регистра учета операций по приобретению основных средств" (Таблица 8.2.1).

Графа "Основание" (5) также заполняется на основании данных "Регистра учета операций по приобретению основных средств" (Таблица 8.2.1). В эту графу переносятся данные из графы 3 указанного регистра.

Графа "Первоначальная стоимость" (6) заполняется на основании данных о первоначальной стоимости объекта основных средств, сформированной по правилам бухгалтерского учета (например, на основании данных инвентарной карточки по учету основных средств формы N ОС-6, либо инвентарной книги).

В графе "Сумма начисленных амортизационных отчислений" (7) указывается сумма начисленной амортизации, которая отражена в регистрах бухгалтерского учета (инвентарных карточках либо в инвентарных книгах).

Данные графы "Остаточная стоимость" (8) определяются как разница между суммой первоначальной стоимости, отраженной в графе 6, и суммой начисленных амортизационных отчислений, отраженной в графе 7.

Кроме того, обращаем внимание на то, что если организация производила переоценку объектов основных средств по состоянию на 1 января 2002 года, то при заполнении данного регистра в него необходимо ввести дополнительные графы, в которых будет отражена информация о проводимой переоценке, а также о корректировке первоначальной стоимости и сумме начисленных амортизационных отчислений объекта основных средств, принимаемой для целей налогового учета (если она имела место). В этом случае информация о скорректированной для целей налогообложения первоначальной стоимости будет отражаться в графе 6, а информация о скорректированной сумме амортизации - по графе 7. По графе 8 в данной ситуации будет отражаться остаточная стоимость, определенная как разница между скорректированной первоначальной стоимостью и скорректированной суммой начисленного износа, которые будут браться из дополнительных граф регистра, заполненных на основании справки бухгалтера.

Графа "Изменение первоначальной стоимости" (9) заполняется в случаях, поименованных в п.2 ст.257 НК РФ, а именно: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств.

В графе "Основание" (10) указывается договор или иной документ (например, распорядительного документа по организации), на основании которого осуществляется достройка, дооборудование и т.д.

В графе "Метод начисления амортизационных отчислений" (11) фиксируется выбранный организацией метод начисления амортизации в соответствии с положениями ст.259 НК РФ (линейный или нелинейный). Показатель этой графы формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и впоследствии не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств.

В графе "Дата начала начисления амортизационных отчислений" (12) указывается число и месяц, когда организация начала начислять амортизацию по объекту основных средств. Указанная дата определяется на 1-ое число месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Графа "Применение специального коэффициента" (13) заполняется в том случае, если организация в соответствии с учетной политикой применяет понижающие, либо повышающие коэффициенты по тем или иным объектам основных средств (см. п.7, 8, 9, 10 ст.259 НК РФ).

Показатель графы "Принадлежность к основным средствам, используемым в производстве продукции" (14) формируется в момент введения основного средства в эксплуатацию и заполняется на основании документа, подтверждающего, что конкретное основное средство непосредственно используется в процессе производства и реализации продукции. Для заполнения этой графы можно использовать, например, данные инвентарной карточки (Форма N ОС-6), где указывается, в какое структурное подразделение (цех, отдел) передано основное средство, либо можно оформлять бухгалтерскую справку, где будет указываться, для каких целей используется то или иное основное средство.

Графа "Амортизационная группа" (15) заполняется на основании "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2001 г. N 1 (далее - Классификация).

В графе "Код ОКОФ" (16) указывается код, присвоенный основному средству в соответствии с Общероссийским Классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359. Коды ОКОФ по амортизируемым группам основных средств указываются в Классификации.

В графе "Фактический срок полезного использования" (17) будет указываться срок фактического нахождения основного средства в эксплуатации до 1 января 2002 года. Для заполнения этой графы могут быть использованы данные карточки учета основных средств (форма N ОС - 6) либо акта о вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

В графе "Срок полезного использования по Классификации" (18) указывается срок эксплуатации основного средства (срок, в течение которого организация предполагает использовать приобретенное основное средство в своей финансово-хозяйственной деятельности), определенный организацией самостоятельно в пределах границ, предусмотренных Классификацией в зависимости от принадлежности объекта основных средств к той или иной амортизационной группе.

Данные графы "Оставшийся срок полезного использования" (19) определяются как разница между сроком полезного использования, определенным в соответствии с Классификацией и отраженным в графе 18, и фактическим сроком полезного использования, указанным в графе 17.

В графе "Дата прекращения начисления амортизационных отчислений" (20) указывается дата (число, месяц, год), начиная с которой по конкретному объекту основных средств прекращается начисление амортизации для целей налогообложения (например, при реконструкции, модернизации, а также при реализации объекта основных средств, в случае полного начисления амортизации по объекту основных средств).

В графе "Основание" (21) указывается, на основании какого документа прекращено (временно или окончательно) начисление амортизации по объекту основных средств. Такими документами могут быть, например, приказ (распоряжение) руководителя организации о консервации объекта основных средств, о переводе объекта основных средств на реконструкцию или модернизацию; акт приемки-передачи основных средств в безвозмездное пользование (при временном прекращении начисления амортизации), "Регистррасчет амортизационных отчислений основных средств" (в тех случаях, когда объект основных средств полностью самортизирован).

В графе "Дата окончания прекращения неначисления амортизационных отчислений" (22) указывается дата (число, месяц, год), начиная с которой по конкретному объекту основных средств возобновляется начисление амортизации для целей налогообложения. Основанием для заполнения этой графы будет являться, например, акт ввода объекта основных средств в эксплуатацию после реконструкции, модернизации; акт приемки-передачи, свидетельствующий возврате объекта основных средств из безвозмездного пользования по окончании договора безвозмездного пользования.

В графе "Дата снятия объекта с учета" (23) указывается дата (число, месяц, год), с которой организация утрачивает право собственности на этот объект основных средств.

В графе "Основание" (24) указывается документ, на основании которого произошло снятие объекта основных средств с учета. Например, договор купли-продажи, акт приемки-передачи (при реализации основного средства), акт о ликвидации объекта основных средств (при ликвидации в связи с невозможностью (нецелесообразностью) его использования).

Показатели, отраженные в "Регистре информации об объектах основных средств", необходимы для формирования данных "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств за 200_г." (Таблицы 8.2.4, 8.2.5), "Регистра учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата" (Таблица 8.2.8); "Регистра учета расходов на ремонт основных средств за 200_г." (Таблица 8.2.12); "Регистра-расчета резерва на ремонт основных средств за 200_г." (Таблица. 8.2.13).

Регистр информации об объектах основных средств,

приобретенных после 1 января 2002 года

(Таблица 8.2.2 б)

Порядок заполнения "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 б) будет аналогичен вышеприведенному регистру ("Регистр информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года"). При этом следует обратить внимание на порядок заполнения графы "Первоначальная стоимость". Данные этой графы переносятся из графы 5 "Регистра учета операций по приобретению основных средств" (Таблица 8.2.1). Графы 17-19, отражающие информацию о сроке полезного использования объектов основных средств, будут заполняться налогоплательщиками только в случае приобретения указанных объектов, бывших в эксплуатации. В ином случае графы 17 и 19 не заполняются.

Регистр информации об объектах нематериальных активов

(Таблица 8.2.3)

Данный регистр является источником информации о состоянии нематериального актива и ведется всеми организациями, имеющими (приобретающими) объекты амортизируемых нематериальных активов, отвечающих критериям установленным п.1 ст.256 НК РФ.

Этот регистр, также как "Регистр учета информации об объектах основных средств", может вестись организациями отдельно по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года и после этой даты. Это зависит от количества объектов нематериальных активов, числящихся в составе амортизируемого имущества в организации.

В графе "N п/п" (1) указывается порядковый номер объекта нематериальных активов.

В графе "Наименование объекта" (2) указывается название приобретенного нематериального актива. Данные в эту графу переносятся из графы 4 "Регистра учета операций по приобретению нематериальных активов" (Таблица 8.2.1).

В графу "Дата принятия к учету" (3) переносятся данные из графы 7 "Регистра учета операций по приобретению нематериальных активов" (Таблица 8.2.1).

Графа "Основание" (4) также заполняется на основании данных "Регистра учета операций по приобретению нематериальных активов" (Таблица 8.2.1). В эту графу переносятся данные из графы 3 указанного регистра.

В графу "Первоначальная стоимость" (5) переносятся данные графы 5 "Регистра учета операций по приобретению нематериальных активов" (Таблица 8.2.1).

По нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года и относимым в соответствии с положениями гл.25 к нематериальным активам, в графе 5 будет отражаться первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная по правилам бухгалтерского учета.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл.25 относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу гл.25 НК РФ (п.3 ст.322 НК РФ).

В графе "Метод начисления амортизационных отчислений" (6) фиксируется выбранный организацией метод начисления амортизации по нематериальным активам в соответствии с положениями ст.259 НК РФ (линейный или нелинейный). Показатель этой графы формируется в момент ввода нематериального актива в эксплуатацию и впоследствии не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по указанному объекту.

В графе "Дата начала начисления амортизационных отчислений" (7) указывается число и месяц, когда организация начала начислять амортизацию по нематериальному активу. Указанная дата может не совпадать с датой приобретения нематериального актива, (объект может быть приобретен организацией, но еще не используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией).

Графа "Применение понижающего коэффициента" (8) заполняется в том случае, если организацией в соответствии с учетной политикой предусмотрено применять понижающие коэффициенты по тем или иным объектам нематериальных активов (см. п.10 ст.259 НК РФ).

В графе "Срок полезного использования" (9) указывается срок, в течение которого организация предполагает использовать приобретенный объект нематериального актива в своей финансово - хозяйственной деятельности, определенный организацией самостоятельно в соответствии с положениями п.2 ст.258 НК РФ.

В графе "Дата прекращения начисления амортизационных отчислений" (10) указывается дата (число, месяц, год), начиная с которой по конкретному объекту нематериальных активов прекращается начисление амортизации для целей налогообложения (например, когда полностью начислена амортизация по объекту нематериального актива или в случае реализации организацией нематериального актива).

В графе "Основание" (11) указывается, на основании какого документа прекращено начисление амортизации. Этим документом может, например, являться "Регистр-расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам" (Таблицы 8.2.6, 8.2.7), если прекращение начисления амортизации было осуществлено в результате окончания срока его полезного использования.

В графе "Дата снятия объекта с учета" (12) указывается дата (число, месяц, год), с которой организация утрачивает право собственности на объект нематериальных активов в связи с истечением срока, на который он был получен, либо в связи с его реализацией.

В графе "Основание" (13) указывается, на основании какого документа произошло снятие нематериального актива с учета. Например, договор уступки исключительных прав на объект нематериального актива, акт приемки-передачи (при реализации объекта).

Показатели, отраженные в "Регистре информации об объектах нематериальных активов", необходимы для формирования данных "Регистра-расчета амортизационных отчислений нематериальных активов за 200_г." (Таблицы 8.2.6, 8.2.7), "Регистра учета операций реализации нематериальных активов и формирования финансового результата за 200_г." (Таблица 8.2.9).

Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств за

200_г. (при применении линейного метода начисления амортизации)

(Таблица 8.2.4)

"Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств за 200_г.", как при применении линейного метода начисления амортизации, так и при применении нелинейного метода, формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, необходимой для включения их в состав прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде.

Записи в регистре о начислении амортизации производятся ежемесячно по каждому объекту основных средств отдельно. Суммы начисленных амортизаций отражаются нарастающим итогом, то есть отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Основным источником информации для заполнения показателей регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств при применении линейного метода начисления амортизации будет являться "Регистр информации об объектах основных средств" (Таблицы 8.2.2 а, 8.2.2 б).

В графе "N п/п" (1) указывается порядковый номер объекта основных средств.

В графу "Наименование объекта" (2) переносятся данные из графы 2 "Регистра информации об объектах основных средств" (Таблицы 8.2.2 а, 8.2.2 б).

В графу "Первоначальная (остаточная) стоимость объекта" (3) переносятся данные из графы 8 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 а) или графы 6 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 б).

При этом необходимо иметь в виду, что если первоначальная стоимость объекта основных средств изменялась (в результате реконструкции, модернизации и т.п.), то при заполнении указанной графы будут учитываться показатели графы 9 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (графы 7 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года")

В графе "Количество" (4) указывается количество основных средств, если они имеют идентичные показатели по всем параметрам (одно и то же наименование объекта, одинаковая первоначальная стоимость, один и тот же срок полезного использования и т.п.).

Графа "Сумма" (5) будет заполняться только по основным средствам, имеющим идентичные показатели. Данные этой графы будут определяться путем умножения первоначальной (остаточной) стоимости, отраженной в графе 3, на количество основных средств, отраженное в графе 4.

В графу "Срок полезного использования" (6) переносятся данные из графы 16 или 17 (если приобретался объект бывший в эксплуатации) "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года". Если объект основных средств приобретен до 1 января 2002 года - из графы 19 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года"

В графе "Норма амортизации" (7) указывается норма амортизации (в процентах), рассчитанная по формуле, приведенной в п.4 ст.259 НК РФ. Если организация по какому-либо объекту основных средств применяет специальный коэффициент (повышающий или понижающий), то в этой графе указывается норма с учетом примененного коэффициента.

В графу "Дата начала начисления амортизационных отчислений" (8) данные также переносятся из графы 10 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года". Если объект основных средств приобретен до 1 января 2002 года - из графы 12 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года".

Графа "Сумма амортизационных отчислений нарастающим итогом по месяцам" (9) разбита на 12 граф, в которых будет отражаться сумма рассчитанных амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств нарастающим итогом с начала года. То есть в графе 1 будет указываться сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств за январь, в графе 2 - сумма начисленной амортизации за январь и февраль, в графе 3 - за январь, февраль, март, и т.д. Соответственно, в графе 12 будет отражена сумма начисленной по конкретному объекту основных средств суммы амортизационных отчислений за налоговый период (январь - декабрь).

Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств

(при применении нелинейного метода начисления амортизации)

(Таблица 8.2.5)

Основным источником информации для заполнения показателей "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств за 200_г." (при применении нелинейного метода начисления амортизации) также будет являться "Регистр информации об объектах основных средств" (Таблица 8.2.2).

При этом порядок заполнения граф с 1 по 6 включительно данного регистра будет аналогичен порядку заполнения граф 1-6 "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств (при применении линейного метода начисления амортизации)".

В графе "Норма амортизации" (7) указывается норма амортизации (в процентах), рассчитанная по формуле, приведенной в п.5 ст.259 НК РФ. Если организация по какому-либо объекту основных средств применяет специальный коэффициент (повышающий или понижающий), то в этой графе указывается норма с учетом примененного коэффициента.

В графу "Дата начала начисления амортизационных отчислений" (8) переносятся данные из графы 12 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 а) или из графы 10 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 б).

Графа "Базовая стоимость объекта при достижении остаточной стоимости 20%" (9) будет заполняться в месяце, в котором остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости.

В графе "Количество месяцев, оставшихся до достижения срока полезного использования" (10) указывается количество месяцев, которое остается до истечения срока полезного использования объекта основных средств. Эта графа заполняется в том месяце, когда остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости.

В этой связи необходимо обратить внимание на то, что в первые годы (в зависимости от установленного срока полезного использования объекта) эксплуатации объекта основных средств графы 9 и 10 организацией заполняться не будут. Поэтому сначала эти графы в регистр можно не вводить.

Впоследствии, в том налоговом периоде, когда остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (его можно определить расчетным путем), данный налоговый регистр может быть изменен. Это связано с тем, что норма амортизации будет рассчитываться способом, отличным от ранее примененного. В данном случае норма амортизации будет определяться путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, то есть будет применяться линейный способ начисления амортизации. В этом случае графа 11 "Остаточная стоимость объекта" настоящего регистра в дальнейшем организации уже не понадобится.

В графе "Остаточная стоимость объекта" (11) отражается остаточная стоимость объекта основных средств нарастающим итогом по месяцам. При этом остаточная стоимость каждого последующего месяца определяется как разница между остаточной стоимостью предыдущего месяца и суммой начисленной амортизации в предыдущем месяце.

Порядок заполнения графы 12 "Сумма амортизационных отчислений нарастающим итогом по месяцам" настоящего регистра будет аналогичен порядку заполнения графы 9 "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств (при применении линейного метода начисления амортизации)".

Регистр-расчет амортизационных отчислений нематериальных

активов за 200_г.

(при применении линейного метода начисления амортизации, при

применении нелинейного метода начисления амортизации)

(Таблицы 8.2.6, 8.2.7)

Регистр-расчет амортизационных отчислений нематериальных активов, как при применении линейного метода начисления амортизации, так и при применении нелинейного метода, формируется для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма амортизационных отчислений в указанных регистрах рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов путем их суммирования с начала налогового периода до отчетной даты.

Основным источником информации для заполнения показателей указанных регистров будет являться "Регистр информации об объектах нематериальных активов" (Таблица 8.2.3).

При этом порядок заполнения данного регистра при применении линейного метода будет аналогичен порядку заполнения "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств (при применении линейного метода начисления амортизации) за 200_г.". А порядок заполнения "Регистра-расчета амортизационных отчислений нематериальных активов (при применении нелинейного метода начисления амортизации) за 200_г." будет аналогичен порядку заполнения "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств (при применении нелинейного метода начисления амортизации) за 200_г.".

Регистр учета операций реализации основных средств и формирования

финансового результата за 200_г.

(Таблица 8.2.8)

Данный регистр предназначен для отражения информации, связанной с реализацией основных средств, и формирования финансового результата от такого выбытия.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования определенных показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Источниками информации для заполнения показателей данного регистра будут являться: "Регистр информации об объектах основных средств" (Таблица 8.2.2), "Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств (при применении линейного метода начисления амортизации) за 200_г." (Таблица 8.2.4) или "Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств (при применении нелинейного метода начисления амортизации) за 200_г." (Таблица 8.2.5)*(93), а также иные документы.

В графе "Дата операции" (1) указывается дата в соответствии с первичными документами, подтверждающими операцию реализации основного средства.

Графа "Наименование объекта" (2) может быть заполнена как на основании данных, отраженных в графе 2 "Регистра информации об объектах основных средств" (Таблица 8.2.2), так и на основании данных графы 2 "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств за 200_г." (Таблицы 8.2.4, 8.2.5), поскольку эти данные должны быть одинаковыми.

В графу "Инвентарный номер" (3) переносятся данные из графы 3 "Регистра информации об объекте основных средств" (Таблица 8.2.2).

В графе "Дата выбытия" (4) указывается дата (число, месяц, год) реализации объекта основных средств, то есть дата, с которой организация утрачивает право собственности на этот объект основных средств. В эту графу переносятся данные из графы 23 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 а) или из графы 21 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 б).

В графе "Основание выбытия" (5) указывается, на основании какого документа произошло снятие объекта основных средств с учета. При реализации объекта основных средств такими документами являются: договор купли-продажи, акт приемки-передачи основных средств и другие документы. Для заполнения этой графы могут использоваться также данные графы 24 "Регистра информации об объекте основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 а) или графы 22 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 б).

В графе "Первоначальная стоимость выбывающего имущества" (6) указывается первоначальная (восстановительная) стоимость реализуемого объекта основных средств с учетом изменений первоначальной стоимости, предусмотренных п.2 ст.257 НК РФ. При этом в графу 6 будут переноситься данные из графы 3 "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств" (Таблицы 8.2.4 или 8.2.5).

Показатель графы "Сумма начисленных амортизационных отчислений" (7) отражает общую сумму амортизации, начисленную за весь период эксплуатации основного средства до момента его реализации. В графу 7 переносятся итоговые данные из графы 9 "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств (при применении линейного метода начисления амортизации)" (Таблица 8.2.4) или из графы 12 "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств (при применении нелинейного метода начисления амортизации)" (Таблица 8.2.5).

Графа "Остаточная стоимость" (8) является расчетным показателем и определяется путем вычитания из первоначальной стоимости выбывающего имущества, отраженной в графе 6 настоящего регистра, суммы начисленных амортизационных отчислений, отраженной в графе 7 этого же регистра.

В графе "Расходы, связанные с реализацией" (9) указывается сумма дополнительных расходов, связанных с реализацией объекта основных средств.

В графе "Выручка от реализации (без НДС)" (10) указывается сумма выручки от реализации объекта основных средств, признаваемая в качестве дохода в соответствии с положениями гл.25 НК РФ. В общем случае в этой графе указывается цена, предусмотренная в договоре купли-продажи основного средства (без учета НДС).

Показатель графы "Прибыль" (11) является расчетным. Он определяется путем вычитания из выручки от реализации (графа 10 настоящего регистра) остаточной стоимости объекта основных средств (графа 8 настоящего регистра) и дополнительных расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 9 настоящего регистра). Если результат получился положительным, то это означает, что организация получила прибыль от реализации объекта основных средств, которая учитывается при налогообложении в общеустановленном порядке. Если же результат получился отрицательный, это означает, что организация получила убыток. Сумма полученного убытка отражается в графе "Убыток" (12). Убыток, полученный от реализации объекта основных средств, учитывается при налогообложении в особом порядке (п.3 ст.268 НК РФ). Для этого организациям необходимо заполнить дополнительную таблицу к "Регистру учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата".

Дополнительная таблица включает в себя следующие графы.

Графа "Дата выбытия объекта основных средств" (1) заполняется на основании данных, указанных в графе 4 "Регистра учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата".

В графу "Сумма убытка" (2) переносятся данные из графы 12 указанного регистра.

В графе "Количество месяцев срока полезного использования" (3) указывается срок полезного использования, установленный для конкретного объекта основных средств при принятии его к учету в качестве амортизируемого имущества. Для заполнения этой графы используется показатель графы 18 (графы 19, если ранее этот объект был приобретен у предыдущего собственника) "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 а) или показатель графы 17 "Регистра информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года" (Таблица 8.2.2 б).

Графа "Количество месяцев эксплуатации до реализации, включая месяц, в котором произошла реализация" (4) определяется расчетным путем на основании данных "Регистра-расчета амортизационных отчислений основных средств" (Таблица 8.2.4, 8.2.5) за один или несколько отчетных (налоговых) периодов.

Графа "Сумма убытка, принимаемая в целях налогообложения за отчетный (налоговый) период"(5) отражает суммы убытка по месяцам, в течение которых они будут приниматься в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Данная графа заполняется нарастающим итогом.

Регистр учета операций реализации нематериальных активов и

формирования финансового результата

(Таблица 8.2.9).

Данный регистр предназначен для отражения информации, связанной с реализацией нематериальных активов, и формирования финансового результата от такого выбытия.

Порядок заполнения этого регистра аналогичен порядку заполнения "Регистра учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата" (Таблицы 8.2.8), который рассмотрен выше.

Только источниками информации для заполнения показателей данного регистра будут являться "Регистр информации об объектах нематериальных активов" (Таблица 8.2.3), "Регистр-расчет амортизационных отчислений нематериальных активов (при применении линейного метода начисления амортизации) за 200_г." (Таблица 8.2.6) или "Регистр-расчет амортизационных отчислений нематериальных активов (при применении нелинейного метода начисления амортизации) за 200_г." (Таблица 8.2.7)*(94), а также договор уступки исключительных прав на объект нематериального актива и акт приемки-передачи нематериального актива.

Регистр учета внереализационных доходов

(Таблица 8.2.10)

Данный регистр формируется для определения общей суммы внереализационных доходов, учитываемых в качестве доходов отчетного (налогового) периода на основании данных о полученных в течение отчетного периода соответствующих видов доходов.

Ведение регистра внереализационных доходов должно обеспечить возможность группировки информации по видам внереализационных доходов, предусмотренных статьей 250 НК РФ.

Данный регистр формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату.

В указанном регистре в числе прочих операций отражается информация об операциях поступления имущества, в результате которых организация получает определенный доход, подлежащий включению в налоговую базу. В частности, в этом регистре отражаются доходы по операциям, связанным с получением имущества безвозмездно (за исключением случаев, когда такое имущество не признается доходом).

В графе "Дата операции" (1) указывается дата формирования отчетности (в зависимости от отчетного (налогового) периода).

В графе "Наименование операции дохода" (2) указывается само название операции, например, получение основного средства (или нематериального актива) безвозмездно.

В графе "Сумма" (3) указывается размер (стоимость) полученного дохода. Например, стоимость безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива), определенная в соответствии с положениями пункта 8 статьи 250 НК РФ*(95).

В графе "Основание" (4) указываются документы, на основании которых получено имущество. Такими документами являются: договор безвозмездной передачи основного средства (нематериального актива), акт приемки-передачи основного средства (нематериального актива).

Регистр учета внереализационных расходов

(Таблица 8.2.11)

Данный регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании данных о произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов.

Ведение регистра внереализационных расходов должно обеспечить возможность группировки информации по видам внереализационных расходов, предусмотренных статьей 265 НК РФ.

Данный регистр, также как и регистр внереализационных доходов, формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату.

В этом регистре в числе прочих операций отражается информация об операциях выбытия имущества, в результате которых организация получает расходы (убытки), принимаемые при определении налоговой базы. В частности, в указанном регистре отражаются расходы по операциям, связанным с содержанием переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (подп.1 п.1 ст.265 НК РФ), с ликвидацией основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (подп.8 п.1 ст.265 НК РФ), расходы, связанные с внесением имущества в уставный капитал предприятия и др.

В графе "Наименование операции расходов" (2) указывается само название операции. Например, "недоначисленная в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизация по ликвидируемому объекту основных средств" или "начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду" и т.п.

В графе "Сумма" (3) указывается сумма понесенных организацией внереализационных расходов по каждому конкретному объекту учета. Например, сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемому объекту основных средств, сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному в аренду и т.п.

В графе "Основание" (4) указываются документы, на основании которых произведен тот или иной расход. Например, при ликвидации объекта основных средств такими документами могут быть: приказ о ликвидации основного средства, акт на списание основного средства (можно использовать форму N ОС-4, применяемую в бухгалтерском учете и утвержденную Постановлением N 71а), "Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств" (Таблицы 8.2.4, 8.2.5) и др. (в зависимости от тех расходов, которые будут произведены и непосредственно связаны с ликвидацией объекта основных средств).

При сдаче основного средства в аренду, такими документами будут: договор аренды, акт приемки-передачи основного средства, "Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств" (Таблицы 8.2.4, 8.2.5).

Регистр учета расходов на ремонт основных средств

(Таблица 8.2.12)

Данный регистр ведут организации, которые в соответствии с учетной политикой, применяемой для целей налогообложения, учитывают расходы на ремонт основных средств единовременно по мере их возникновения.

Записи в Регистре формируются по окончании каждого отчетного периода по всем объектам основных средств, по которым в отчетном налоговом периоде были произведены затраты на ремонт.

В графе "Объект основных средств, подвергшийся ремонту" (2) указывается наименование объекта основных средств, который подвергался ремонту. Если этих объектов в отчетном периоде было несколько, в этой графе указываются все объекты основных средств, которые организация ремонтировала в данном отчетном периоде.

В графе "Инвентарный N объекта" (3) указывается инвентарный номер объекта основных средств, который подвергался ремонту. Присвоенный объекту основных средств при принятии его к учету инвентарный номер уже отражался в другом налоговом регистре, поэтому его можно перенести из графы 3 "Регистра информации об объектах основных средств" (Таблица 8.2.2).

В графе "Сумма расходов на ремонт" (4) отражается сумма расходов, понесенных организацией при ремонте каждого объекта основных средств.

В графе "Основание" (5) указываются документы, обосновывающие необходимость проведения ремонта и подтверждающие сумму расходов, произведенных организацией при проведении ремонта по конкретному объекту основных средств. Таким документами могут быть, например, договор, заключенный с подрядной организацией на ремонт основного средства (при условии привлечения к выполнению работ подрядной организации); смета на ремонт (составленная организацией самостоятельно при выполнении работ собственными силами или составленная подрядной организацией, при условии привлечения к ремонту подрядной организации); акт приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств (можно использовать акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы N ОС-3, применяемый в бухгалтерском учете и утвержденный Постановлением Госкомстата N 71а).

Регистр-расчет резерва на ремонт основных средств

(Таблица 8.2.13)

Данный регистр ведут организации, которые в соответствии с учетной политикой, применяемой для целей налогообложения, принимают решение создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств с целью равномерного включения расходов на ремонт в состав затрат, учитываемых при налогообложении в отчетном (налоговом) периоде.

Записи в указанном налоговом регистре будут отражаться организацией либо ежемесячно, либо ежеквартально - на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода*(96).

В графе "Дата операции" (1) следует указать дату, когда формируется резерв на ремонт основных средств, и производятся отчисления в него. В зависимости от порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль такой датой будет являться либо 31 января, либо 31 марта.

Показатель графы "Совокупная стоимость амортизируемых основных средств" (2) определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ. Показатель графы 2 будет определяться расчетным путем и оформляться справкой бухгалтера, составляемой на основании данных "Регистра учета операций по приобретению основных средств"

В графе "Сумма предполагаемого ремонта исходя из сметы" (3) указывается сумма расходов на ремонт, предусмотренная в смете (или ином документе), утвержденной организацией.

В графе "Основание" (4) указываются реквизиты (дата, номер) документа, подтверждающего сумму, отраженную в графе 3 настоящего регистра. В данном случае необходимо указать реквизиты утвержденной руководителем организации сметы на ремонт (или иного документа).

Показатель графы "Средняя величина расходов на ремонт за последние три года" (5) определяется расчетным путем. Для этого организации необходимо сложить суммы фактически произведенных расходов на ремонт основных средств за три года, предшествующие году создания резерва, и разделить полученную сумму на 3. При создании резерва по состоянию на 1 января 2002 года и определении суммы фактически произведенных расходов на ремонт можно использовать данные, отраженные в регистрах бухгалтерского учета, так как до 1 января 2002 года сумма расходов на ремонт, отраженная в бухгалтерском учете, совпадала с суммами расходов на ремонт, принимаемыми для целей налогообложения. При создании резерва на ремонт в последующих налоговых периодах при определении суммы фактически произведенных расходов на ремонт за предыдущие три года будут использоваться данные графы 4 "Регистра учета расходов на ремонт основных средств" (Таблица 8.2.12).

В графе "Норматив отчисления" (6) указывается норматив, определенный расчетным путем: как предельная сумма отчислений в резерв (не более средней величины фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года), деленная на совокупную стоимость амортизируемых основных средств и умноженная на 100%. Далее полученный результат делится на 12 месяцев.

Графа "Начисленная сумма резерва нарастающим итогом по месяцам" (7) разбита на 12 граф, в которых будет отражаться сумма резерва, начисляемого ежемесячно либо ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Если резерв начисляется ежемесячно, то в графе 1 будет указываться сумма начисленного резерва за январь, в графе 2 - сумма начисленного резерва за январь и февраль, в графе 3 - за январь, февраль, март, и т.д.. Соответственно, в графе 12 будет отражена сумма начисленного резерва на ремонт основных средств, сформированная за налоговый период (январь - декабрь). Если резерв начисляется ежеквартально, то графа 7 будет подразделяться на 4 графы - 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал. При этом в 4 квартале будет отражена сумма начисленного резерва на ремонт основных средств, сформировавшаяся за налоговый период (1 - 4 кварталы).

В графе "Сумма фактических расходов на ремонт за год" (8) организация отражает сумму расходов на ремонт в целом за весь год. Для определения суммы фактически сложившихся за год расходов на ремонт основных средств используются подписанные между заказчиком и подрядчиком акты выполненных работ, акт приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств, акт ввода основного средства в эксплуатацию после завершения ремонта и др.

Графа "Превышение (восстановление)" (9) определяется расчетным путем как разница между суммой начисленного резерва, отраженной в столбце 12 графы 7 настоящего регистра, и суммой фактически произведенных расходов на ремонт за год, отраженной в графе 8. Если результат будет положительный, это означает, что резерв на ремонт излишне начислен, и его нужно восстановить. Если результат получился отрицательный, это означает, что резерв начислен не полностью и его нужно доначислить.

Таблица 8.2.1

Регистр учета операций по приобретению имущества (основных

средств или нематериальных активов)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |имущества| | |руб. | | |

|—————|—————————|—————————————|————————|——————————|——————|——————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

| | | | | | | |

Регистр составил: ________________ __________ __________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.2 а

Регистр информации об объектах основных средств

приобретенных до 1 января 2002 года

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |Наиме-|Инвен-|Дата |Ос-|Первоначальная (оста-|Изме- |Ос-|Ме- |Да- |Приме-|

|п/п|нова- |тарный|приня-|но-|точная) стоимость,|нение |но-|тод |та |нение |

| |ние |N объ-|тия к|ва-|руб. |пер- |ва-|на- |на- |специ-|

| |объ- |екта |учету |ние|——————————————————————|вона- |ние|чис-|ча- |ально-|

| | | | | |чальная |начис-|точная|ной | |ния |на- |эффи- |

| | | | | |стои- |лен. |стои- |стои- | |АО |чис-|циен- |

| | | | | |мость, |АО, |мость,|мос- | | |ле- |та |

| | | | | |руб. |руб. | |ти, | | |ния | |

| | | | | | | | |руб. | | |АО | |

|———|——————|——————|——————|———|————————|——————|——————|——————|———|————|————|——————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11 | 12 | 13 |

| | | | | | | | | | | | | |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|к ОС, |цион-| |——————————————————————————|————————————————————|тия |ва-|

| | | | |ции, |зова- |АО | | | | |

| | | | |мес. |ния, | | | | | |

| | | | | |мес. | | | | | |

|————————|—————|————|—————————|————————|———————|——————|———|—————————|————|———|

| 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21| 22 | 23 | 24|

| | | | | | | | | | | |

Регистр составил: __________________ ___________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.2 б

Регистр информации об объектах основных средств,

приобретенных после 1 января 2002 года

| | | | | | |руб. | | | | |

|——|——————|——————|——————|—————|———————|———————|———|——————|——————|———————|

|1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |

|——|——————|——————|——————|—————|———————|———————|———|——————|——————|———————|

| | | | | | | | | | | |

|——|——————|——————|——————|—————|———————|———————|———|——————|——————|———————|

| | | | | | | | | | | |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————

|леж- |тиза-|ОКОФ|вания, мес. |числения АО |сня-|но-|

|ность к|цион-| |————————————————————————|—————————————————|тия |ва-|

|ции | | |мес. |ции, |зова- |АО | |нена-| | |

| | | | |мес. |ния, | | |чис- | | |

| | | | | |мес. | | |ления| | |

| | | | | | | | |АО | | |

|———————|—————|————|———————|————————|———————|——————|————|—————|————|———|

| 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22|

|———————|—————|————|———————|————————|———————|——————|————|—————|————|———|

| | | | | | | | | | | |

|———————|—————|————|———————|————————|———————|——————|————|—————|————|———|

| | | | | | | | | | | |

|———————|—————|————|———————|————————|———————|——————|————|—————|————|———|

| | | | | | | | | | | |

Регистр составил: _________________________ ___________

__________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.3

Регистр информации об объектах нематериальных активов

| |ние |тия к | |ная |ления |АО | |

| |та | | |мость, | | | |

| | | | |руб. | | | |

| | | | | | | | |

|———|——————|——————|—————|———————|——————|———————————|————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

|———|——————|——————|—————|———————|——————|———————————|————————————————————|

| | | | | | | | |

|———|——————|——————|—————|———————|——————|———————————|————————————————————|

| | | | | | | | |

|мес. | | | | |

| | | | | |

|——————————————|————————————————|—————————|———————————————————|—————————|

| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |

| | | | | |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.4

Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств

за 200 __ г. (при применении линейного метода начисления амортизации)

| |объекта|(оста- |во |(3) х |мес. |зации, %| |

| | |точная) | |(4) | | | |

| | |руб. | | | | | |

|———|———————|————————|—————|——————|——————————————|————————|—————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

| | | | | | | | |

|...| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|———————————|————————|—————|——————|——————————————|————————|—————————————|

|Итого за | Х | Х | | Х | Х | Х |

|_____200_г.| | | | | | |

| Сумма АО нарастающим итогом по месяцам, руб. |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 9 |

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| ...| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.5

Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств

за 200 __ г.

(при применении нелинейного метода начисления амортизации)

| | |объекта,| | |мес. | | |при |до дос-|

| | | | | | | | |20% | |

|———|———————|————————|—————|——————|———————|———————|——————|——————|———————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

|———|———————|————————|—————|——————|———————|———————|——————|——————|———————|

| | | | | | | | | | |

|———|———————|————————|—————|——————|———————|———————|——————|——————|———————|

| | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|———————————|————————|—————|——————|———————|———————|——————|——————|———————|

|Итого за | Х | | Х | Х | Х | Х | Х | X |

|____200__г.| | | | | | | | |

| Остаточная стоимость объекта, руб. |

| 11 |

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| ...| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

| Сумма АО нарастающим итогом по месяцам, руб. |

| 12 |

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |10 | 11 | 12 |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| ...| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.6

Регистр-расчет амортизационных отчислений нематериальных активов

за 200 __ г.

(при применении линейного метода начисления амортизации)

|———|————————|——————————————|——————————————|——————————————|—————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| | | | | | |

|...| ... | ... | ... | ... | ... |

|————————————|——————————————|——————————————|——————————————|—————————————|

|____ 200__г.| Х | Х | Х | |

| Сумма АО нарастающим итогом по месяцам |

| 7 |

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |10 | 11 | 12 |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| ...| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.7

Регистр-расчет амортизационных отчислений нематериальных активов

за 200 __ г.

(при применении нелинейного метода начисления амортизации)

|———|————————————|———————————————|—————————————|————————————|———————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| | | | | | |

|...| ... | ... | ... | ... | ... |

|————————————————|———————————————|—————————————|————————————|———————————|

|_________200__г.| Х | Х | Х | |

| Остаточная стоимость объекта, руб. | | |

|———————————————————————————————————————————————| | |

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 | 7 | 8 | 9 |10 | 11 |12 | | |

|———————————————————————————————————————————————|——————————|————————————|

| 7 | 8 | 9 |

| | | | | | | | | | | | | | |

|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|——————————|————————————|

|...|...|...|...|...|...|...|...|...|...|...|...| ... | ... |

|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|——————————|————————————|

| | | | | | | | | | | | | Х | Х |

| Сумма АО нарастающим итогом по месяцам, руб. | | |

|———————————————————————————————————————————————| | |

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 | 7 | 8 | 9 |10 | 11 |12 | | |

| 10 | 8 | 9 |

| | | | | | | | | | | | | | |

|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|——————————|————————————|

|...|...|...|...|...|...|...|...|...|...|...|...| ... | ... |

|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|———|——————————|————————————|

| | | | | | | | | | | | | Х | Х |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.8

Регистр учета операций реализации основных средств и формирования

финансового результата за 200 __ г.

| |та | | | |щего иму-| | |руб. |

| | | | | |руб. | | | |

|——————|——————|——————|—————|—————|—————————|————————|————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|——————|——————|——————|—————|—————|—————————|————————|————————|——————————|

| | | | | | | | | |

|——————|——————|——————|—————|—————|—————————|————————|————————|——————————|

| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|————————————————————|—————|—————|—————————|————————|————————|——————————|

|Итого за ___________| Х | Х | Х | Х | | |

|200__ г. | | | | | | |

|Итого за год | Х | Х | Х | Х | | |

|Выручка от реализации (без учета НДС), руб. |Прибыль, руб.|Убыток, руб.|

| | | |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

| 10 | 11 | 12 |

| | | |

| ... | ... | ... |

| | | |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Дополнительная таблица

| | | | |Сумма убытка, принимаемая в целях налогообложения по |

| | | | |—————————————————————————————————————————————————————|

| | | | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |11 | 12 |

|———|———|————|————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

| | | | | | | | | | | | | | | | |

|———|———|————|————|————|———|————|———|———|————|———|————|———|————|———|————|

|...|...| ...| ...|... |...| ...|...|...|... |...| ...|...|... |...|... |

|————————————|————|————|———|————|———|———|————|———|————|———|————|———|————|

|Итого за____| Х | | | | | | | | | | | | |

|200__ г. | | | | | | | | | | | | | |

|————————————|————|————|———|————|———|———|————|———|————|———|————|———|————|

|Итого за год| Х | | | | | | | | | | | | |

Таблица 8.2.9

Регистр учета операций реализации нематериальных активов и

формирования финансового результата за 200 __ г.

| | | |тия |имущества, | | | |

| | | | |руб. | | | |

|—————|———————|—————|—————|—————————————|—————————|——————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

| | | | | | | | |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|———————————————————|—————|—————————————|—————————|——————————|——————————|

|__________ 200__г. | Х | Х | Х | | |

|Итого за год | Х | Х | Х | | |

|Выручка от реализации (без| Прибыль, руб. | Убыток, руб. |

|НДС), руб. | | |

|——————————————————————————|————————————————————————|———————————————————|

| 9 | 10 | 11 |

| | | |

| ... | ... | ... |

| | | |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.10

Регистр учета внереализационных доходов за 200 __ г.

|——————————————————|——————————————————————|————————————————|————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

| | | | |

| ... | ... | ... | ... |

|Итого за _________| - | | - |

|200__ г. | | | |

| Итого за год | Х | | - |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.11

Регистр учета внереализационных расходов за 200 __ г.

|—————————————|———————————————————|————————————————————|————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

| | | | |

| ... | ... | ... | ... |

|—————————————————————————————————|————————————————————|————————————————|

|Итого за ___________200 __г. | | Х |

|Итого за год | | Х |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.12

Регистр учета расходов на ремонт основных средств за 200 __ г.

(для налогоплательщиков, не создающих резервы на ремонт)

|—————————————|—————————————————|—————————————|———————————————|—————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|———————————————————————————————|—————————————|———————————————|—————————|

| | | | |

| ... | ... | ... | ... |

|Итого за __________ 200__г. | Х | | Х |

|Итого за год | Х | | Х |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Таблица 8.2.13

Регистр-расчет резерва на ремонт основных средств за 200 __ г.

| |новных |руб. | | | |

| |руб. | | | | |

|——————|——————————|—————————————|——————|——————————————————|—————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| ... | ... | ... | ... | ... | ... |

|—————————————————|—————————————|——————|——————————————————|—————————————|

|Итого за ________| Х | Х | Х | Х |

|200__ г. | | | | |

|Итого за год | Х | Х | Х | Х |

| Начисленная сумма резерва нарастающим итогом по месяцам, руб. |

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |

| 7 |

| | | | | | | | | | | | |

|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |... | ... |

|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

| | | | | | | | | | | | |

| | |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

| 8 | 9 |

| ... | ... |

| | |

Регистр составил: _____________ ________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

«все книги «к разделу «содержание Глав: 66 Главы: < 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

8.2. Аналитические регистры налогового учета.